審計(jì)師復(fù)習(xí)指導(dǎo)：第六章(1)

　　第六章 審計(jì)取證方法

　　【本章內(nèi)容框架】

　　一、審計(jì)取證模式

　　1、賬目基礎(chǔ)審計(jì)法(掌握)

　　2、制度基礎(chǔ)審計(jì)法(掌握)

　　3、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法(掌握)

　　二、審計(jì)取證的基本方法

　　1、順查法(掌握)

　　2、逆查法(掌握)

　　3、詳查法(掌握)

　　4、抽查法(掌握)

　　三、審計(jì)取證的具體方法

　　1、檢查(掌握)

　　2、監(jiān)盤(掌握)

　　3、觀察(掌握)

　　4、詢問(掌握)

　　5、函證(掌握)

　　6、計(jì)算(掌握)

　　7、分析性復(fù)核(掌握)

　　【考點(diǎn)精講】

　　第一節(jié) 審計(jì)取證模式

　　審計(jì)取證模式含義

　　賬目基礎(chǔ)審計(jì)賬目基礎(chǔ)審計(jì)是指以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)事項(xiàng)和賬目記錄為基礎(chǔ)，直接從會計(jì)資料的詳細(xì)審查人手收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，從而形成審計(jì)意見和結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

　　制度基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)是指從檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)人手，根據(jù)對內(nèi)部控制系統(tǒng)評審的結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測試的審查范圍、數(shù)量和重點(diǎn)，根據(jù)檢查結(jié)果形成審計(jì)意見和結(jié)論。

　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員在對審計(jì)全過程中各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行 充分評估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序.評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前前存在重大錯報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的可能性。

　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量公式：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已定的情況下，計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)：

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　2008年試題

　　9.下列有關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的表述中，正確的是：

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)后依然存在重大錯報(bào)的可能性

　　C.審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)的可能性

　　D.被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能有效預(yù)防發(fā)生重大錯報(bào)的可能性

　　答案：A

　　【2006年試題】

　　在某一審計(jì)項(xiàng)目中，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為 6 % ，審計(jì)人員經(jīng)過評估，確定固有風(fēng)險(xiǎn)為60%.控制風(fēng)險(xiǎn)為 80 %。則審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為：

　　A .6 % B .10%

　　C .12.5 % D .48 %

　　【答案】 C

　　【解析】可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=6%/(6%*80%)=12.5%

　　【2005年試題】

　　下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說法中。正確的是：

　　A.固有風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成正比

　　B.控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)成反比

　　C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。因此是不可控的

　　D.內(nèi)部控制越有效.控制風(fēng)險(xiǎn)的評估水平就越低

　　E.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)決定審計(jì)人員計(jì)劃收集證據(jù)的數(shù)量

　　【答案】DE

　　【解析】固有風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比;控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)無關(guān);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控的。

　　【2005年試題】

　　案例分析題

　　案例一

　　(一)資料

　　2005年5月。某審計(jì)組對甲公司2004年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)組在審計(jì)準(zhǔn)備階段進(jìn)行的有關(guān)工作如下：

　　1.審計(jì)組在對甲公司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后.就重要性水平的確定問題進(jìn)行了討論，審計(jì)人員甲認(rèn)為。在審計(jì)準(zhǔn)備階段不需要確定重要性水平;審計(jì)人員乙認(rèn)為，本次審計(jì)的整個會計(jì)報(bào)表層次重要性水平應(yīng)確定兩個：資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為300萬元，利潤表的重要性水平為200萬元;審計(jì)人員丙認(rèn)為.應(yīng)選擇資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的重要性水平中較低者作為整個會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平：審計(jì)人員丁認(rèn)為，在整個會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定之后，還應(yīng)將之分配到各個賬戶或各類交易中。

　　2.在確定審計(jì)重點(diǎn)時。審計(jì)組的四位審計(jì)人員意見也不統(tǒng)一：審計(jì)人員甲認(rèn)為，確定審計(jì)重點(diǎn)時應(yīng)征求被審計(jì)單位意見;審計(jì)人員乙認(rèn)為.重要性水平是確定審計(jì)重點(diǎn)的唯一依據(jù)。此次審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是資產(chǎn)負(fù)債表中超過300萬元和利潤表中超過200萬元的項(xiàng)目.其他低于重要性水平的項(xiàng)目就不再檢查：審計(jì)人員丙認(rèn)為，確定審計(jì)重點(diǎn)除考慮重要性水平外.還要考慮報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)等因素;審計(jì)人員丁認(rèn)為。確定審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)考慮以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。

　　3.該審計(jì)組去年對甲公司2003年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行過審計(jì)。甲公司2004年度轉(zhuǎn)變了經(jīng)營戰(zhàn)略，調(diào)整了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，經(jīng)營目標(biāo)和方針都發(fā)生很大變化，相應(yīng)的內(nèi)部控制并未完全建立或調(diào)整到位。因此審計(jì)組評估甲公司的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)均為高水平。

　　4.由于時間緊、人員少。而甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復(fù)雜.因此審計(jì)組未將甲公司產(chǎn)品成本核算列人此次審計(jì)范圍。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料。從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　53.關(guān)于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評估.下列說法正確的有：

　　A.甲公司2004年調(diào)整了經(jīng)營戰(zhàn)略和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，經(jīng)營目標(biāo)和方針發(fā)生很大變化。固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評估為高水平

　　B.甲公司2004年有關(guān)內(nèi)部控制并未完全建立或調(diào)整到位.控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評估為高水平

　　C.因?yàn)閷坠?003年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行過審計(jì)?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定為高水平

　　D.根據(jù)甲公司的實(shí)際情況。可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定為低水平

　　【答案】ABD

　　【解析】固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定為低水平。

　　54.在審計(jì)組評估甲公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)均為高水平的情況下。審計(jì)實(shí)施階段則應(yīng)該：

　　A.僅實(shí)施符合性測試

　　B.直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試而不進(jìn)行符合性測試

　　C.在實(shí)施符合性測試后進(jìn)行較少工作量的實(shí)質(zhì)性測試

　　D.在實(shí)施符合性測試后進(jìn)行較大工作量的實(shí)質(zhì)性測試

　　【答案】B

　　【解析】固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，審計(jì)人員直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試而不進(jìn)行符合性測試。

　　55.關(guān)于審計(jì)組未將甲公司產(chǎn)品成本核算納入此次審計(jì)范圍的做法。下列說法正確的有：

　　A.這種做法不對.甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復(fù)雜，應(yīng)該將其納入此次審計(jì)范圍

　　B.這種做法可以節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量

　　C.這種做法有利于審計(jì)人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

　　D.這種做法加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】AD

　　【解析】甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復(fù)雜，應(yīng)納入審計(jì)范圍，保證審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

　　【2003年試題】

　　下列各項(xiàng)中與取證數(shù)量成反向關(guān)系的有：

　　A.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平

　　B.固有風(fēng)險(xiǎn)水平

　　C.控制風(fēng)險(xiǎn)水平

　　D.所確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平

　　E.重要性水平

　　【答案】ADE

　　【解析】固有風(fēng)險(xiǎn)水平和控制風(fēng)險(xiǎn)水平與取證數(shù)量成同向關(guān)系

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