審計(jì)師復(fù)習(xí)指導(dǎo)：第七章(1)

　　第七章 內(nèi)部控制及其測評

　　【本章內(nèi)容框架】

　　一、內(nèi)部控制概速

　　1掌握內(nèi)部控制的涵義、作用和局限性

　　2掌握內(nèi)部控制的種類

　　二、內(nèi)部控制要素

　　掌握內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督

　　三、內(nèi)部控制測評

　　l掌握調(diào)查了解內(nèi)部控制和記錄內(nèi)部控制的方法

　　2掌握內(nèi)部控制測試的步驟和方法

　　3熟悉對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)和再評價(jià)的內(nèi)容

　　4.熟悉內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)系

　　5熟悉內(nèi)部控制測評結(jié)果的利用

　　6了解內(nèi)部控制測評的作用

　　【考點(diǎn)精講】

　　第一節(jié) 內(nèi)部控制概述

　　一.內(nèi)部控制的涵義

　　內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局為了維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性以及各項(xiàng)法律規(guī)范的遵守.而制定和實(shí)施相關(guān)政策程序和措施的過程。

　　二.內(nèi)部控制的作用

　　保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用;保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的正確和可靠;促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);促進(jìn)國家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí);為實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了必要的條件。

　　三.內(nèi)部控制的分類

　　1.按控制的目的劃分:財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)信息控制和經(jīng)營決策控制

　　財(cái)產(chǎn)物資控制是指為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整所實(shí)施的控制;

　　會(huì)計(jì)信息控制是指為保證會(huì)計(jì)信息的正確可靠所實(shí)施的控制;

　　經(jīng)營決策控制是指為保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行所實(shí)施的控制。

　　2.按控制的功能劃分:預(yù)防式控制和察覺式控制

　　預(yù)防式控制是指為防止錯(cuò)弊的發(fā)生所實(shí)施的控制：

　　察覺式控制是指為了及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)施的控制。

　　【2003年試題】

　　下列內(nèi)部控制措施中，屬于察覺式控制的有：

　　A.授權(quán)審批控制

　　B.原材料消耗定額控制

　　C.職責(zé)分工控制

　　D.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)控制

　　E.現(xiàn)金實(shí)物控制

　　【答案】D

　　【解析】察覺式控制是指為了及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)施的控制。固定資產(chǎn)盤點(diǎn)控制屬于為了及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)施的控制。

　　3.按控制的時(shí)間劃分:事前控制、事中控制和事后控制。

　　事前、事中、事后控制分別是指對某項(xiàng)業(yè)務(wù)在發(fā)生前、發(fā)生過程中和發(fā)生后所實(shí)施的控制。

　　根據(jù)不同的具體事項(xiàng)，可以采用不同的時(shí)間控制。一般來說，能在事前進(jìn)行控制的。就應(yīng)盡量在事前實(shí)施;否則，會(huì)降低控制的效果，削弱控制的作用。

　　四.掌握內(nèi)部控制的局限性

　　1.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益因素的制約。

　　2.內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或?yàn)E用職權(quán)而失效。

　　3.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。

　　4.內(nèi)部控制可能會(huì)因經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效。

　　5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;

　　6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

　　正是由于內(nèi)部控制具有上述一些固有局限，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)始終大干零。這就要求審計(jì)人員注意，不論被審計(jì)單位內(nèi)部控制多么健全有效，都應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)方法對被審計(jì)單位重要的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支括動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，即內(nèi)部控制測評不能代替實(shí)質(zhì)性測試。

　　第二節(jié) 內(nèi)部控制要素

　　1. 控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是指對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施具有重要影響的因素的統(tǒng)稱。

　　主要包括：管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營風(fēng)格;組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置;董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì);授予權(quán)力和責(zé)任的方式;員工素質(zhì);人事政策，外部影響。

　　2. 風(fēng)險(xiǎn)評估

　　風(fēng)險(xiǎn)評估是指企業(yè)各級(jí)管理層對企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)。包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。

　　3. 控制活動(dòng)

　　控制活動(dòng)是指企業(yè)管理部門為了保證既定目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)而制定并執(zhí)行的各項(xiàng)控制政策和程序。

　　(1)業(yè)務(wù)授權(quán)控制。目的在于保證每一筆業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過授權(quán)才能發(fā)生。授權(quán)可以是一般授權(quán)，也可以是特別授權(quán)

　　(2)職責(zé)分工控制。

　　目的在于預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員在履行其職責(zé)時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。它要求互不相容的職責(zé)不應(yīng)由一個(gè)人兼任，以減少發(fā)生錯(cuò)弊的可能性。

　　主要的職責(zé)分工包括：

　　業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工;

　　業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工;

　　各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工;資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分工;

　　資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對相分工;

　　計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及CIS部門與使用部門之間的職責(zé)分工。

　　(3)憑證與記錄控制。

　　憑證是證明業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)，也是執(zhí)行業(yè)務(wù)和記錄業(yè)務(wù)的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，以確保所有的資產(chǎn)均能得到恰當(dāng)?shù)目刂?，以及所有的?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均能得以全面、完整和準(zhǔn)確的記錄。憑證與記錄控制一般要求建立嚴(yán)格的憑證制度，建立嚴(yán)格的簿記制度，建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度。

　　(4)實(shí)物控制。是指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以限制無關(guān)人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄--從而保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全。它包括實(shí)物的防護(hù)措施和人員的防護(hù)措施。

　　(5)獨(dú)立檢查。

　　是指對已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)由獨(dú)立于具體經(jīng)辦人之外的人員進(jìn)行核對或驗(yàn)證。以及對與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查。它可以有效地保證企業(yè)的內(nèi)部控制在較長時(shí)間里處于良好狀態(tài)。

　　4. 信息與溝通

　　為了能夠準(zhǔn)確、及時(shí)并最大限度地獲取和運(yùn)用來自企業(yè)內(nèi)、外部的各方面的信息，并在企業(yè)內(nèi)部有效傳遞，企業(yè)必須建立一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)。信息溝通系統(tǒng)應(yīng)包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和傳導(dǎo)機(jī)制等內(nèi)容。

　　5. 監(jiān)督

　　是指由被審計(jì)單位內(nèi)部特定人員對一定時(shí)期內(nèi)部控制的設(shè)置和執(zhí)行情況進(jìn)行評估和檢查的活動(dòng)：它包括適當(dāng)及時(shí)地評估內(nèi)部控制的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及采取必要的糾正措施。監(jiān)督可通過持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評估或兩者相結(jié)合來進(jìn)行。對許多企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)部門在有效監(jiān)督方面的作用是非常關(guān)鍵的。

　　【2005年試題】

　　控制環(huán)境是內(nèi)部控制的要素之一其內(nèi)容包括：

　　A.管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營風(fēng)格

　　B.組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置

　　C.員工的素質(zhì)

　　D.人事政策

　　E.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　【2007年試題】

　　下列各項(xiàng)中，屬于控制環(huán)境要素的有：

　　A. 管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營風(fēng)格

　　B. 人事政策和員工素質(zhì)

　　C. 不相容職責(zé)的分離

　　D. 對財(cái)產(chǎn)實(shí)物的防護(hù)措施

　　E. 組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置

　　【答案】ABE

　　【2003年試題】

　　下列各項(xiàng)中，屬于內(nèi)部控制五要素中控制活動(dòng)要素的內(nèi)容有：

　　A.員工素質(zhì)控制

　　B.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

　　C.職責(zé)分工控制

　　D.憑證與記錄控制

　　E.獨(dú)立稽核

　　【答案】BCDE

　　【解析】內(nèi)部控制五要素中控制活動(dòng)要素的內(nèi)容不包括員工素質(zhì)控制。

　　【2006年試題】

　　下列各項(xiàng)中，屬于內(nèi)部控制中控制活動(dòng)要素的是：

　　A .人事政策 B .組織結(jié)構(gòu)設(shè)置

　　C .風(fēng)險(xiǎn)評估 D .憑證與記錄控制

　　【答案】D

　　【解析】控制活動(dòng)包括業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制、實(shí)物控制、獨(dú)立檢查。

　　【2003年試題】

　　被審計(jì)單位為了保證既定目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)而制定并執(zhí)行的各項(xiàng)控制政策和程序。屬于內(nèi)部控制要素中的：

　　A.控制環(huán)境 B.風(fēng)險(xiǎn)評估

　　c.控制活動(dòng) D.信息與溝通

　　【答案】C

　　【解析】控制活動(dòng)是指企業(yè)管理部門為了保證既定目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)而制定并執(zhí)行的各項(xiàng)控制政策和程序。

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