審計師復(fù)習(xí)指導(dǎo)：第七章(2)

　　第三節(jié) 內(nèi)部控制測評

　　一.了解內(nèi)部控制測評的作用

　　1內(nèi)部控制測評的作用。評價被審計單位內(nèi)部控甜的健全性和有效性，據(jù)以確定會計和其他經(jīng)濟信息的可依賴性;評估控制風(fēng)險水平，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的影響，為制定和修改審計方案提供科學(xué)依據(jù);減少審計工作量.節(jié)約審計成本，保證審計質(zhì)量;向被審計單位提出健全和加強內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟效益。

　　二.內(nèi)部控制測評的方法和步驟

　　測評步驟:

　　1.調(diào)查了解并記錄內(nèi)部控制，并作出相應(yīng)記錄

　　對內(nèi)部控制調(diào)查的方法：

　　查閱被審計單位的各項管理制度和相關(guān)文件;

　　詢問被審計單位的管理人員和其他相關(guān)人員;

　　檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄;

　　觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況;

　　【2007年試題】

　　審計人員在調(diào)查被審計單位內(nèi)部控制時，可以采用的方法有：

　　A.運用分析性復(fù)核方法檢查有關(guān)數(shù)據(jù)和資料的總體合理性

　　B. 詢問管理人員和其他有關(guān)人員

　　C. 檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

　　D. 向有關(guān)第三方進行函證

　　E. 觀察業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況

　　E.便于隨時根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序的變化對調(diào)查表作出修改

　　【答案】BCE

　　審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果.應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。

　　常用的方法有：文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。

　　【2004年試題】

　　與文字描述法相比.應(yīng)用調(diào)查表法描述內(nèi)部控制調(diào)查結(jié)果的優(yōu)點有：

　　A.可以對調(diào)查對象作出比較深入和具體的描述

　　B.調(diào)查范圍明確。問題突出.容易反映被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)

　　C.設(shè)計合理的標(biāo)準調(diào)查表?？蓮V泛適用于同類型被審計單位。從而減少審計工作量

　　D.調(diào)查表可由若干人分別同時回答。有助于保證調(diào)查效果

　　E.便于隨時根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序的變化對調(diào)查表作出修改

　　【答案】BCD

　　【解析】A E不屬于調(diào)查表法的優(yōu)點

　　【2006年試題】

　　對內(nèi)部控制進行調(diào)查時可以采用的方法有：

　　A .查閱被審計單位的各項管理制度和相關(guān)文件

　　B .問被審計單位的管理人員和其他相關(guān)人員

　　C .檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

　　D .觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況

　　E .對會計報表項目余額進行審查

　　【答案】ABCD

　　【解析】對會計報表項目余額進行審查屬于實質(zhì)性測試程序。

　　【2006年試題】

　　案例分析題

　　案例一

　　(一) 資料

　　某審計組于2006年2月對某公司 2005年度財務(wù)收支情況進行審計。審計人員首先對內(nèi)部控制進行了側(cè)評，然后對有關(guān)賬戶余額進行了實質(zhì)性側(cè)試。有關(guān)情況和資料如下：

　　1 .以前年度未對存貨實施盤點，倉庫出庫單未連續(xù)編號。

　　2 .2005 年 4 至 7 月，由于會計人員休產(chǎn)假，存貨明細賬由倉庫保管員代記。

　　3 .每個月末，由日常負責(zé)到銀行取送單據(jù)的出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　4 .2005年12月31日，應(yīng)收賬款賬面金額是4200 萬元，由80 筆賒銷業(yè)務(wù)形成，審計人員按照時間順序?qū)?0 筆賒銷連續(xù)編號為 001 至 080 ，并隨機抽取了其中 20 筆進行審查，這 20 筆賒銷業(yè)務(wù)賬面金額是 984 萬元，經(jīng)審定實際應(yīng)為 1 020 萬元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　51 .審計人員對內(nèi)部控制進行調(diào)查后，可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：

　　A .文字說明法

　　B .調(diào)查表法

　　C .流程圖法

　　D .錄像與錄音法

　　【答案】ABC

　　【解析】審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果.應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有：文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。

　　2.對內(nèi)部控制進行初步評價，評估控制風(fēng)險

　　初評的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和合理性兩個方面.

　　健全性評價主要是評價應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。

　　合理性評價主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制等。

　　值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制評審所減少的實質(zhì)性測試的工作量小于進行必要的符合性測試的工作量，則進行符合性測試就是不經(jīng)濟的。此時，審計人員也應(yīng)修改審計策略。停止對內(nèi)部控制的進一步評審，而直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性測試階段。

　　【2003年試題】

　　經(jīng)過對內(nèi)部控制初步評價，如果認為控制系統(tǒng)健全。相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報，審計人員應(yīng)：

　　A.轉(zhuǎn)入符合性測試階段

　　B.提高控制風(fēng)險評估水平

　　C.提高固有風(fēng)險評估水平

　　D.直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性測試階段

　　【答案】A

　　【解析】內(nèi)部控制設(shè)置健全性和合理性，審計人員應(yīng)實施符合性測試。

　　3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制測試

　　內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進行的測試，因此也常被稱之為遵循性測試。

　　內(nèi)部控制測試的內(nèi)容主要是指控制執(zhí)行測試,即對被審計單位所設(shè)置的內(nèi)部控制政策和程序是否實際發(fā)揮了作用進行測試。

　　內(nèi)部控制測試可以采取兩種方式：

　　一是業(yè)務(wù)程序測試(簡稱業(yè)務(wù)測試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著既定的處理程序進行檢查.考察有關(guān)的控制點是否符合規(guī)定并能認真執(zhí)行。借以判斷各項控制措施的遵循情況。

　　二是功能測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)。選擇若干時期的同類業(yè)務(wù)進行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。

　　①內(nèi)部控制測試的抽查數(shù)量的確定方法

　　統(tǒng)計抽樣法。即根據(jù)總體規(guī)模、預(yù)計總體錯誤率、審計結(jié)果的精確程度和審計結(jié)果的可靠性程度等因素，運用統(tǒng)計抽樣公式來計算或查表來確定應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。

　　經(jīng)驗估計法，即憑經(jīng)驗按業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的次數(shù)多少來估計應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。通常情況下，某項業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的次數(shù)越多.則該項業(yè)務(wù)發(fā)生差錯的概率就越大。

　　【2005年試題】

　　確定符合性測試的抽查范圍時?？蛇x擇的方法是：

　　A.實地觀察法 B.證據(jù)檢查法

　　C.經(jīng)驗估計法 D.重復(fù)執(zhí)行法

　　【答案】C

　　【解析】經(jīng)驗估計法，即憑經(jīng)驗按業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的次數(shù)多少來估計應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。

　　內(nèi)部控制測試的方法

　　檢查文件資料

　　指審計人員在檢查與某些業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和其他文件時.沿著這些憑證和文件上所留下的業(yè)務(wù)處理蹤跡進行跟蹤審查，以判斷業(yè)務(wù)處理過程中有關(guān)的控制措施是否均被認真執(zhí)行。

　　詢問

　　審計人員為了了解被審計單位各項業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些業(yè)務(wù)執(zhí)行的情況。

　　實地觀察

　　指審計人員在不事先通知的情況下，親臨現(xiàn)場觀察有關(guān)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的狀況，以判明業(yè)務(wù)處理程序是否遵循了內(nèi)部控制的規(guī)定。為了盡量避免人為干擾.確保觀察結(jié)論的客觀真實性。審計人員不應(yīng)以一次觀察的結(jié)果作為結(jié)論.而應(yīng)選擇在不同的時間進行多次觀察，并且應(yīng)盡可能地采用突擊的方式進行觀察。

　　重復(fù)執(zhí)行

　　指審計人員按照被審計單位所規(guī)定的內(nèi)部控制程序，選擇若干筆業(yè)務(wù)獨立地重新執(zhí)行一遍，以復(fù)核驗證與該業(yè)務(wù)有關(guān)的控制手續(xù)的遵循情況。

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