審計(jì)師復(fù)習(xí)指導(dǎo):第八章(2)
第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本程序和樣本選取方法
一.審計(jì)抽樣的基本程序
1.確定審計(jì)對(duì)象總體
在確定總體時(shí)。審計(jì)人員應(yīng)注意如下幾個(gè)方面:
(1)總體的相關(guān)性和完整性。
(2)總體中項(xiàng)目的同質(zhì)性。
對(duì)于所含項(xiàng)目存在一定差異的總體,應(yīng)考慮是否需要進(jìn)行分層,即將該總體劃分若干子層次,使每一層內(nèi)的數(shù)據(jù)具有類似的特征。分層時(shí),總體的每一項(xiàng)目只能屬于一個(gè)層次。通過(guò)分層,可以減少每一層次內(nèi)各項(xiàng)目的差異,使各層次內(nèi)的項(xiàng)目具有更相似的性質(zhì)。
(3)總體中項(xiàng)目的可辨性。
(4)總體中項(xiàng)目的充分性。
被審計(jì)總體中必須達(dá)到一定的數(shù)量,當(dāng)總體中的項(xiàng)目很少時(shí),不能采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。
2.確定樣本量
統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量的確定受四個(gè)因素影響:總體容量、總體項(xiàng)目差異、審計(jì)結(jié)論的精確限度和審計(jì)結(jié)論的可靠性程度。
(1)一般來(lái)說(shuō),總體容量越大,抽樣所需的樣本量越大,總體容量越小,抽樣所需的樣本量越小。
(2)總體項(xiàng)目差異與抽樣的樣本量成正向關(guān)系.
總體項(xiàng)目差異越大,抽取的樣本量越大;反之,總體項(xiàng)目差異越小,抽取的樣本量也越小。
(3)審計(jì)結(jié)論的精確限度與樣本量成反向關(guān)系。
精確限度越低,所需的樣本量越大,反之則越小。
(4)審計(jì)結(jié)論的可靠性程度與樣本量成正向關(guān)系。
要求的審計(jì)結(jié)論可靠性程度越高,所需的樣本量就越大;反之則越小。在統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量的計(jì)算中,需要將上述因素量化為具體的數(shù)值,并稱為抽樣參數(shù)。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,確定樣本量所需考慮的因素與統(tǒng)計(jì)抽樣是相同的,但并不將之量化。
2008年試題
14.在審計(jì)抽樣時(shí),下列各項(xiàng)中與所需樣本成反向關(guān)系的是:
A.總體容量
B.總體項(xiàng)目差異
C.審計(jì)結(jié)論的精確限度
D.審計(jì)結(jié)論的可靠性程度
答案:C
【2006年試題】
在審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣中,影響樣本規(guī)模的因素有:
A .總體容量
B .總體項(xiàng)目差異
C .審計(jì)結(jié)論的精確限度
D .審計(jì)人員的能力和水平
E .審計(jì)人員的數(shù)量
【答案】ABC
【解析】審計(jì)人員的能力和水平和審計(jì)人員的數(shù)量與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)。
【2005年試題】
審計(jì)人員在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí),確定樣本規(guī)模應(yīng)考慮的因素有:
A.總體數(shù)量
B.總體偏差水平
C.審計(jì)結(jié)論的精確限度
D.審計(jì)結(jié)論的可靠性程度
E.以往類似審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)
【答案】ABCD
【解析】確定樣本規(guī)模無(wú)需考慮以往類似審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)。
3.選取樣本并審核
一般來(lái)講,樣本項(xiàng)目的選取越遵循隨機(jī)原則,其樣本對(duì)總體的代表性就越高。
4.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論
審計(jì)人員在對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)程序后.需要對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià),根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體以形成審計(jì)結(jié)論。具體程序和內(nèi)容包括:分析樣本誤差,推斷總體誤差。重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。形成審計(jì)結(jié)論。
通過(guò)審查樣本,從樣本特征推斷總體特征。從而形成審計(jì)結(jié)論是審計(jì)抽樣的最終目的。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果對(duì)總體特征作出評(píng)價(jià),就所審查的審計(jì)事項(xiàng)作出結(jié)論。
二.審計(jì)抽樣中樣本的選取方法
1.簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法
1簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法
簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法,是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的所有項(xiàng)目,按隨機(jī)原則選取樣本,總體中的每一項(xiàng)目都有均等的機(jī)會(huì)被選中。
在簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣中,通常利用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目。使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本的步驟是:(1)對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)。編號(hào)的目的在于確定總體項(xiàng)目的標(biāo)志并確定所使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)。(2)選擇起點(diǎn)和選號(hào)路線,依次選取樣本。起點(diǎn)和選號(hào)路線由審計(jì)人員隨機(jī)決定。但一經(jīng)選定,則應(yīng)從起點(diǎn)開始,按照選號(hào)路線依次查找,符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字,即為選中的號(hào)碼,與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為樣本項(xiàng)目,一直到選夠止。
2.系統(tǒng)選樣法
其基本步驟是,首先計(jì)算抽樣間距,然后從第一個(gè)間距中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn),以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端,按照計(jì)算的抽樣間距等距離地選取樣本。抽樣間距按下式計(jì)算:
抽樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模
系統(tǒng)選樣法具有簡(jiǎn)便易行的特點(diǎn).但只有在總體的特征隨機(jī)分布于總體中時(shí).選擇的樣本才具有代表性。如總體特征的分布呈隨機(jī)分布,則可以使用系統(tǒng)選樣法;否則,可考慮使用其他選樣方法。為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點(diǎn),可采取選取多個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)的方法。
【2007年試題】
審計(jì)人員采用系統(tǒng)選樣法進(jìn)行隨機(jī)抽樣,要從2000個(gè)應(yīng)收賬款記錄中選擇20%的記錄進(jìn)行測(cè)試,其抽樣間距為:
A. 1 B. 2 C. 4 D.5
【答案】D
3.分層選樣法
分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型。然后再對(duì)各層次或各種類型的項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)選樣。分層選樣法不是一種獨(dú)立的樣本選擇方法,它必須結(jié)合簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法等方法使用。
【2003年試題】
分層選樣法的優(yōu)點(diǎn)包括:
A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
B.將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)
C.將相對(duì)同質(zhì)的項(xiàng)目劃為一類??商岣邩颖驹谄渌趯哟蔚拇硇?/P>
D.對(duì)于項(xiàng)目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性
E.無(wú)偏見地選取樣本項(xiàng)目
【答案】BCD
【解析】分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型。然后再對(duì)各層次或各種 類型的項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)選樣。優(yōu)點(diǎn)包括將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái);將相對(duì)同質(zhì)的項(xiàng)目劃為一類??商岣邩颖驹谄渌趯哟蔚拇硇?對(duì)于項(xiàng)目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性。
【2007年試題】
在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí),常用的隨機(jī)選樣方法主要有:
A.簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法 B. 系統(tǒng)選樣法 C. 排序選樣法
D. 分層選樣法 E.經(jīng)驗(yàn)判斷選樣法
【答案】ABD
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