審計(jì)師復(fù)習(xí)指導(dǎo)：第八章(2)

　　第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本程序和樣本選取方法

　　一.審計(jì)抽樣的基本程序

　　1.確定審計(jì)對(duì)象總體

　　在確定總體時(shí)。審計(jì)人員應(yīng)注意如下幾個(gè)方面：

　　(1)總體的相關(guān)性和完整性。

　　(2)總體中項(xiàng)目的同質(zhì)性。

　　對(duì)于所含項(xiàng)目存在一定差異的總體，應(yīng)考慮是否需要進(jìn)行分層，即將該總體劃分若干子層次，使每一層內(nèi)的數(shù)據(jù)具有類似的特征。分層時(shí)，總體的每一項(xiàng)目只能屬于一個(gè)層次。通過(guò)分層，可以減少每一層次內(nèi)各項(xiàng)目的差異，使各層次內(nèi)的項(xiàng)目具有更相似的性質(zhì)。

　　(3)總體中項(xiàng)目的可辨性。

　　(4)總體中項(xiàng)目的充分性。

　　被審計(jì)總體中必須達(dá)到一定的數(shù)量，當(dāng)總體中的項(xiàng)目很少時(shí)，不能采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　2.確定樣本量

　　統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量的確定受四個(gè)因素影響：總體容量、總體項(xiàng)目差異、審計(jì)結(jié)論的精確限度和審計(jì)結(jié)論的可靠性程度。

　　(1)一般來(lái)說(shuō)，總體容量越大，抽樣所需的樣本量越大，總體容量越小，抽樣所需的樣本量越小。

　　(2)總體項(xiàng)目差異與抽樣的樣本量成正向關(guān)系.

　　總體項(xiàng)目差異越大，抽取的樣本量越大;反之，總體項(xiàng)目差異越小，抽取的樣本量也越小。

　　(3)審計(jì)結(jié)論的精確限度與樣本量成反向關(guān)系。

　　精確限度越低，所需的樣本量越大，反之則越小。

　　(4)審計(jì)結(jié)論的可靠性程度與樣本量成正向關(guān)系。

　　要求的審計(jì)結(jié)論可靠性程度越高，所需的樣本量就越大;反之則越小。在統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量的計(jì)算中，需要將上述因素量化為具體的數(shù)值，并稱為抽樣參數(shù)。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，確定樣本量所需考慮的因素與統(tǒng)計(jì)抽樣是相同的，但并不將之量化。

　　2008年試題

　　14.在審計(jì)抽樣時(shí)，下列各項(xiàng)中與所需樣本成反向關(guān)系的是：

　　A.總體容量

　　B.總體項(xiàng)目差異

　　C.審計(jì)結(jié)論的精確限度

　　D.審計(jì)結(jié)論的可靠性程度

　　答案：C

　　【2006年試題】

　　在審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣中，影響樣本規(guī)模的因素有：

　　A .總體容量

　　B .總體項(xiàng)目差異

　　C .審計(jì)結(jié)論的精確限度

　　D .審計(jì)人員的能力和水平

　　E .審計(jì)人員的數(shù)量

　　【答案】ABC

　　【解析】審計(jì)人員的能力和水平和審計(jì)人員的數(shù)量與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)。

　　【2005年試題】

　　審計(jì)人員在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，確定樣本規(guī)模應(yīng)考慮的因素有：

　　A.總體數(shù)量

　　B.總體偏差水平

　　C.審計(jì)結(jié)論的精確限度

　　D.審計(jì)結(jié)論的可靠性程度

　　E.以往類似審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)

　　【答案】ABCD

　　【解析】確定樣本規(guī)模無(wú)需考慮以往類似審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)。

　　3.選取樣本并審核

　　一般來(lái)講，樣本項(xiàng)目的選取越遵循隨機(jī)原則，其樣本對(duì)總體的代表性就越高。

　　4.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論

　　審計(jì)人員在對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)程序后.需要對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體以形成審計(jì)結(jié)論。具體程序和內(nèi)容包括：分析樣本誤差，推斷總體誤差。重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。形成審計(jì)結(jié)論。

　　通過(guò)審查樣本，從樣本特征推斷總體特征。從而形成審計(jì)結(jié)論是審計(jì)抽樣的最終目的。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果對(duì)總體特征作出評(píng)價(jià)，就所審查的審計(jì)事項(xiàng)作出結(jié)論。

　　二.審計(jì)抽樣中樣本的選取方法

　　1.簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法

　　1簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法

　　簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法，是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)原則選取樣本，總體中的每一項(xiàng)目都有均等的機(jī)會(huì)被選中。

　　在簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣中，通常利用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目。使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本的步驟是：(1)對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)。編號(hào)的目的在于確定總體項(xiàng)目的標(biāo)志并確定所使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)。(2)選擇起點(diǎn)和選號(hào)路線，依次選取樣本。起點(diǎn)和選號(hào)路線由審計(jì)人員隨機(jī)決定。但一經(jīng)選定，則應(yīng)從起點(diǎn)開始，按照選號(hào)路線依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為樣本項(xiàng)目，一直到選夠止。

　　2.系統(tǒng)選樣法

　　其基本步驟是，首先計(jì)算抽樣間距，然后從第一個(gè)間距中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端，按照計(jì)算的抽樣間距等距離地選取樣本。抽樣間距按下式計(jì)算：

　　抽樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模

　　系統(tǒng)選樣法具有簡(jiǎn)便易行的特點(diǎn).但只有在總體的特征隨機(jī)分布于總體中時(shí).選擇的樣本才具有代表性。如總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則可以使用系統(tǒng)選樣法;否則，可考慮使用其他選樣方法。為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點(diǎn)，可采取選取多個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)的方法。

　　【2007年試題】

　　審計(jì)人員采用系統(tǒng)選樣法進(jìn)行隨機(jī)抽樣，要從2000個(gè)應(yīng)收賬款記錄中選擇20%的記錄進(jìn)行測(cè)試，其抽樣間距為：

　　A. 1 B. 2 C. 4 D.5

　　【答案】D

　　3.分層選樣法

　　分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型。然后再對(duì)各層次或各種類型的項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)選樣。分層選樣法不是一種獨(dú)立的樣本選擇方法，它必須結(jié)合簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法等方法使用。

　　【2003年試題】

　　分層選樣法的優(yōu)點(diǎn)包括：

　　A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　B.將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)

　　C.將相對(duì)同質(zhì)的項(xiàng)目劃為一類?？商岣邩颖驹谄渌趯哟蔚拇硇?/P>

　　D.對(duì)于項(xiàng)目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性

　　E.無(wú)偏見地選取樣本項(xiàng)目

　　【答案】BCD

　　【解析】分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型。然后再對(duì)各層次或各種 類型的項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)選樣。優(yōu)點(diǎn)包括將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái);將相對(duì)同質(zhì)的項(xiàng)目劃為一類?？商岣邩颖驹谄渌趯哟蔚拇硇?對(duì)于項(xiàng)目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性。

　　【2007年試題】

　　在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，常用的隨機(jī)選樣方法主要有：

　　A.簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法 B. 系統(tǒng)選樣法 C. 排序選樣法

　　D. 分層選樣法 E.經(jīng)驗(yàn)判斷選樣法

　　【答案】ABD

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