審計(jì)師復(fù)習(xí)指導(dǎo)：第八章(3)

　　第三節(jié) 統(tǒng)計(jì)抽樣方法在內(nèi)部控制測(cè)試中的運(yùn)用――屬性抽樣法

　　1.屬性抽樣法基本原理

　　屬性抽樣法是一種用來推斷總體中具有某一特征的項(xiàng)目所占比率的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　2.屬性抽樣法基本步驟

　　(1)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定審查總體.并定義屬性和誤差

　　內(nèi)部控制測(cè)試的總體目標(biāo)是為了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，對(duì)于每一類業(yè)務(wù)和不同的控制環(huán)節(jié)應(yīng)確定一個(gè)或多個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)?？傮w應(yīng)由被測(cè)試的某一類業(yè)務(wù)或憑證構(gòu)成.必須與具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，并保持所構(gòu)成項(xiàng)目的同質(zhì)性。

　　屬性是指總體在審計(jì)中被測(cè)試的特性。屬性的確定在屬性抽樣中十分關(guān)鍵。對(duì)減少某個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)所需的每項(xiàng)控制程序都應(yīng)確定為一個(gè)屬性。

　　屬性抽樣中的誤差。是指審計(jì)人員認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。審詩人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，恰當(dāng)?shù)囟x誤差。

　　(2)確定抽樣參數(shù)

　　抽樣參數(shù)包括：預(yù)計(jì)總體誤差率、可容忍誤差率和可靠性程度。

　　預(yù)計(jì)總體誤差率越大，樣本量越大。通常利用以前年度的審計(jì)結(jié)果來確定預(yù)計(jì)總體誤差率。

　　屬性抽樣中，精確限度等于可容忍的誤差率(指審計(jì)人員愿意使用在內(nèi)控測(cè)評(píng)階段估計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，允許總體中存在的誤差率)與預(yù)計(jì)總體誤差率二者的差額?？扇萑陶`差率的確定，是審計(jì)人員職業(yè)判斷的結(jié)果。確定可容忍誤差率時(shí)要考慮控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)水平。

　　可靠性程度，是指通過統(tǒng)計(jì)抽樣所得出的審計(jì)結(jié)論的可信賴程度;可靠性程度要求越高，所需樣本量也越大.屬性抽樣中，可靠性程度由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和主觀經(jīng)驗(yàn)確定.

　　(3)確定樣本量

　　可使用樣本量確定表確定測(cè)試所需要的樣本量。

　　(4)選擇樣本，審查樣本

　　審計(jì)人員要對(duì)樣本進(jìn)行審查，并將發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤計(jì)入審計(jì)工作底稿。

　　(5)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果推斷總體

　　評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)不僅要考慮誤差的次數(shù)，還要分析誤差的性質(zhì)和原因。如果發(fā)現(xiàn)由欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況發(fā)生，不論誤差率高低，均應(yīng)采取其他審計(jì)程序。

　　樣本的誤差率并不直接代表總體的錯(cuò)誤率.屬性抽樣中，一般由樣本誤差辜加減精確限度形成精確區(qū)間，來推斷總體屬性。

　　第四節(jié) 統(tǒng)計(jì)抽樣方法在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的具體運(yùn)用――變量抽樣法

　　1.變量抽樣法基本原理

　　變量抽樣法是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額做出估計(jì)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，審查工作主要涉及數(shù)額、余額，即要對(duì)總體中的數(shù)額、余額是否存在錯(cuò)誤，以及錯(cuò)誤數(shù)額、余額的大小進(jìn)行定量測(cè)試和分析評(píng)價(jià)，而變量抽樣法是直接針對(duì)總體中的數(shù)額、余額實(shí)施抽樣，并從樣本審查結(jié)果推斷總體結(jié)果，從而對(duì)總體進(jìn)行定量估計(jì)，這就為對(duì)被審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量特征的審查提供了簡(jiǎn)便而有效的方法。應(yīng)用變量抽樣法，可直接對(duì)涉及數(shù)額、余額的被審計(jì)項(xiàng)目的正確性進(jìn)行測(cè)試，因此被廣泛運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試之中。

　　2.變量抽樣法基本方法

　?、賳挝痪捣????通過樣本的單位平均值估計(jì)總體值的一種變量抽樣方法。

　　②差異估計(jì)法????通過樣本記錄值與審計(jì)值的差異來推斷總體記錄值與審計(jì)值差異，進(jìn)而對(duì)總體記錄值做出評(píng)價(jià)的變量抽樣方法

　　③比率估計(jì)法????通過審計(jì)值與樣本記錄值的比率來推斷總體審計(jì)值與記錄值的比率，進(jìn)而估計(jì)總體審計(jì)值并對(duì)原記錄值的正確性做出評(píng)價(jià)的變量抽樣法。

　　2008年試題

　　2008年4月，某審計(jì)組對(duì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。甲公司主要從事中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關(guān)的資料和審計(jì)情況如下：

　　3.審計(jì)人員在審計(jì)產(chǎn)成品賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司2007年共生產(chǎn)了2000批產(chǎn)品，入賬價(jià)值為590萬元。審計(jì)人員選取了其中賬面價(jià)值共60萬元的200批產(chǎn)品作為樣本進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)其中有52批產(chǎn)品的入賬價(jià)值有誤。經(jīng)過審計(jì)核實(shí)后，這200批產(chǎn)品的入賬價(jià)值為58.2萬元。

　　55.“資料3”中，如果采用差異估計(jì)法，甲公司2000批產(chǎn)品的人賬價(jià)值應(yīng)該為：

　　A.582萬元 B.580萬元

　　C.572.3萬元 D.572萬元

　　答案：D [590+(58.2-60)*2000=572]

　　200

　　3.變量抽樣法的基本步驟

　　(1)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定總體和抽樣單位

　　變量抽樣法下的總體一般由構(gòu)成某一賬戶余額的各單個(gè)記錄組成，相應(yīng)地各單個(gè)記錄則成為適當(dāng)?shù)某闃訂挝弧?/P>

　　(2)確定抽樣參數(shù)

　　變量抽樣的樣本量大小受總體容量、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差、可容忍誤差、預(yù)計(jì)總體誤差及可靠性程度等因素的影響，上述五個(gè)因素即為變量抽樣的參數(shù)。

　　總體中各項(xiàng)目之間差異越大，總體標(biāo)準(zhǔn)差越大;反之亦然。預(yù)計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差越大，則要求的樣本量越大。

　　可容忍誤差，是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，所愿意接受的審計(jì)總體的最大誤差?？扇萑陶`差的確定一般以賬戶重要性水平的初步判斷為依據(jù)。審計(jì)人員確定的重要性水平越大，則確定的可容忍誤差也可以越大。

　　可容忍誤差與預(yù)計(jì)總體誤差之差稱為計(jì)劃的抽樣誤差(即計(jì)劃精確限度)。計(jì)劃抽樣誤差越大，所需的樣本量越小。由此可知，其他條件不變的情況下，可容忍誤差越大，所需的樣本量越小;預(yù)計(jì)總體誤差越大，則所需的樣本量也越太。

　　可靠性程度對(duì)樣本量的影響與屬性抽樣法一樣，要求的可靠性程度越高，所需樣本量越大。變量抽樣中的可靠性程度通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來確定，它與檢查風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即可靠性程度=1一檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)確定樣本量

　　根據(jù)樣本量公式，將抽樣參數(shù)代入計(jì)算得出樣本量。

　　(4)選取樣本并對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試，得出各樣本的審計(jì)值(即經(jīng)審計(jì)確定的正確數(shù)值)以及樣本審計(jì)值的平均值和標(biāo)準(zhǔn)差。

　　(5)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果推斷總體

　　采用單位均值法時(shí).對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)首先要根據(jù)樣本平均值與總體容量得出總體的點(diǎn)估計(jì)值，然后再根據(jù)妄寫抽樣誤差得出總體的區(qū)間估計(jì)值。

　　【2006年試題】

　　案例一

　　(一) 資料

　　某審計(jì)組于2006年2月對(duì)某公司 2005年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員首先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了測(cè)評(píng)，然后對(duì)有關(guān)賬戶余額進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。有關(guān)情況和資料如下：

　　1 .以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單未連續(xù)編號(hào)。

　　2 .2005 年 4 至 7 月，由于會(huì)計(jì)人員休產(chǎn)假，存貨明細(xì)賬由倉(cāng)庫(kù)保管員代記。

　　3 .每個(gè)月末，由日常負(fù)責(zé)到銀行取送單據(jù)的出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　4 .2005年12月31日，應(yīng)收賬款賬面金額是4200 萬元，由80 筆賒銷業(yè)務(wù)形成，審計(jì)人員按照時(shí)間順序?qū)?0 筆賒銷連續(xù)編號(hào)為 001 至 080 ，并隨機(jī)抽取了其中 20 筆進(jìn)行審查，這 20 筆賒銷業(yè)務(wù)賬面金額是 984 萬元，經(jīng)審定實(shí)際應(yīng)為 1 020 萬元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　55 .“資料4”中，審計(jì)人員在隨機(jī)抽取20筆賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用的方法有：

　　A .系統(tǒng)選樣法

　　B .屬性抽樣法

　　C .隨機(jī)數(shù)表選樣法

　　D .發(fā)現(xiàn)抽樣法

　　【答案】AC

　　【解析】隨機(jī)抽取業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用系統(tǒng)選樣法和隨機(jī)數(shù)表選樣法。

　　56 .若采用差異估計(jì)法推斷，在不考慮精確區(qū)間的情況下，該公司應(yīng)收賬款的賬面余額估計(jì)為：

　　A . 4 344 萬元

　　B . 4 240 萬元

　　C . 4 180 萬元

　　D . 4 050 萬元

　　【答案】A

　　【解析】(1 020 ―9 84)/20 *80 + 4 200=4 344 (萬元)

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