審計專業(yè)相關(guān)知識 輔導(dǎo)：非流動負債(1)

　　第一節(jié) 長期借款

　　一、長期借款的取得

　　設(shè)置“長期借款”科目，下設(shè)本金、利息調(diào)整兩個明細科目

　　取得時：

　　借：銀行存款 (實收金額)

　　貸：長期借款――本金

　　差額計入“長期借款――利息調(diào)整”

　　二、借款費用的確認

　　(一)借款費用包括內(nèi)容

　　1.借款費用

　　借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　【示例】

　　1、下列選項中，屬于借款費用的有( )。

　　A.借款合同應(yīng)交的印花稅 B.借款手續(xù)費

　　C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息 D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

　　E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價

　　【答案】BCD

　　【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計入“管理費用”,選項A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。

　　2.借款費用確認的原則：

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　(二)借款費用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費用資本化起點

　　借款費用同時滿足下列條件才開始資本化：

　?、儋Y產(chǎn)支付已經(jīng)發(fā)生

　　②借款費用已經(jīng)發(fā)生

　?、蹫槭官Y產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　2.借款費用暫停資本化

　　資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停資本化。

　　中斷期間的借款費用應(yīng)當計入當期損益(財務(wù)費用)

　　3.借款費用停止資本化

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。

　　4、輔助費用的確認和計量――利息調(diào)整

　　達到預(yù)定使用或者銷售狀態(tài)之前發(fā)生的 ――資本化

　　之后發(fā)生的 ――費用化，計入當期損益

　　【示例】

　　1、專門借款的借款費用開始資本化的條件有：(2005年試題)

　　A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 B、人員培訓(xùn)費用已經(jīng)支付

　　C、借款費用已經(jīng)發(fā)生 D、借款合同已經(jīng)簽定

　　E、使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始

　　【答案】ACE

　　2、某企業(yè)向銀行借入一筆款項，于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達到預(yù)定可使用狀態(tài);10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用。則該筆借款費用停止資本化的時點是：(2008年試題)

　　A、12月1日 B、11月20日

　　C、10月30日 D、10月10日

　　【答案】D

　　2011年審計師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡章    轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2011年審計師考試時間:10月16日