審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí) 輔導(dǎo)：非流動(dòng)負(fù)債(2)

　　三、借款費(fèi)用資本化金額的確定

　　1.專(zhuān)門(mén)借款

　　為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　【示例】

　　1、甲公司為建造廠(chǎng)房于20×8年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專(zhuān)門(mén)借款3 000萬(wàn)元，該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開(kāi)始，同時(shí)預(yù)付工程款1 000萬(wàn)元。因發(fā)生施工安全事故，該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)工程在20×8年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬(wàn)元。

　　A.15 B. 30 C.35 D.70

　　【答案】B

　　【解析】資本化期間為20×8年6月、11月、12月，資本化的借款費(fèi)用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬(wàn)元)

　　2.一般借款

　　資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

　　①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

　?、谫Y本化率的確定方法

　　如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率計(jì)算公式如下：

　　一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　【示例】

　　1、丙公司于2008年1月1日向H銀行借用一般借款600萬(wàn)元，借款期限5年，年利率5.4%;向M銀行借用一般借款600萬(wàn)元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造生產(chǎn)車(chē)間，1月1日建造工程正式開(kāi)工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬(wàn)元;9月1日第二次向施工單位支付工程款600萬(wàn)元;12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該項(xiàng)目應(yīng)予資本化的借款利息為( )萬(wàn)元。

　　A.28.60 B.29.25

　　C.41.60 D.46.80

　　【答案】C

　　【解析】一般借款的資本化金額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬(wàn)元)

　　四、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　借款利息的確認(rèn)也使用攤余成本。

　　借：在建工程(制造費(fèi)用、研發(fā)支出)――資本化 攤余成本×實(shí)際利率

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 ――費(fèi)用化

　　貸：應(yīng)付利息 (面值×票面利率)

　　長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整 (差額)

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