審計專業(yè)相關知識：內部投資業(yè)務的抵消處理(1)

　　一、同一控制下內部投資業(yè)務的抵消處理

　　母公司應按照子公司所有者權益的賬面價值確認初始投資成本，并采用成本法進行長期股權投資的核算;在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數;在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數。

　　(一)對全資子公司投資的抵消處理

　　1、將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷

　　借：股本(或實收資本)

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤――年初(所有者權益變動表)

　　貸：長期股權投資

　　【例題A1】甲公司20×7 年l 月l 日取得乙公司100%的股權。乙公司凈資產賬面價值為3 000萬元，其中，股本l 000萬元，資本公積1 200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤500萬元;甲公司確認長期股權投資3 000萬元。甲公司各期編制的長期股權投資與合并時乙公司所有者權益的抵銷分錄為：

　　借：股本 1 000

　　資本公積 1 200

　　盈余公積 300

　　未分配利潤――年初 500

　　貸：長期股權投資 3 000

　　2、母公司收到子公司分派現金股利的抵消處理

　　(1)投資前當期子公司分派現金股利的抵消處理

　　借：長期股權投資

　　貸：未分配利潤――對所有者的分配

　　【例題A2】沿用【例題A1】資料。20×7年4月30日，乙公司分派上年現金股利200萬元，甲公司沖減長期股權投資200萬元。不考慮其他因素，甲公司20×7年編制的抵消分錄為：

　　借：長期股權投資 200

　　貸：未分配利潤――對所有者的分配 200

　　(2)以后期間子公司分配現金股利的抵消處理

　?、俚窒郧捌陂g累計沖減投資成本的數額和子公司累計分派的現金股利的數額

　　借：長期股權投資

　　貸：未分配利潤――年初

　?、诘窒腹井斊谑盏浆F金股利確認的投資收益和子公司當期分派的現金股利

　　1)確認當期收益

　　借：投資收益

　　貸：未分配利潤――對所有者的分配

　　2)沖減投資成本沖回

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　?、鄣窒腹敬_認投資收益后提取的法定盈余公積

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積

　　如有期初數的需要進行抵消

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤――年初

　　【例題A3】沿用【例題A2】資料。20×8年4月20日，乙公司分派上年現金股利230萬元。假定20×7年乙公司實現凈利潤500萬元，提取法定盈余公積50萬元。甲公司20×8年累計收到現金股利430萬元，小于投資后享有的乙公司凈利潤份額500萬元，將原沖減投資成本的200萬元轉為投資收益，共確認投資收益430萬元。甲公司20×8年編制的抵消分錄為：

　　收到乙公司以前期間分派的現金股利抵消處理：

　　借：長期股權投資 200

　　貸：未分配利潤――年初 200

　　收到乙公司當期分派的現金股利的抵消處理：

　　借：投資收益 230

　　貸：未分配利潤――對所有者的分配 230

　　甲公司調整投資成本的抵消處理：

　　借：投資收益 200

　　貸：長期股權投資 200

　　甲公司提取盈余公積的抵消處理：

　　借：盈余公積(430×10%) 43

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積 43

　　2011年審計師網絡輔導招生簡章    轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　2011年審計師考試時間:10月16日