審計專業(yè)相關(guān)知識：內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消處理(2)

　　(二)對非全資子公司的抵消處理

　　1、母公司長期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益與合并時子公司所有者權(quán)益的抵消處理

　　借：股本(或?qū)嵤召Y本)

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤――年初(所有者權(quán)益變動表)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　【例題B1】甲公司20×7年1月1日取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司凈資產(chǎn)賬面價值3 000萬元，其中股本1 000萬元，資本公積1 200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤500萬元;甲公司確認(rèn)長期股權(quán)投資2 400萬元。甲公司各期編制的長期股權(quán)投資與合并時乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄為：

　　借：股本 1 000

　　資本公積 1 200

　　盈余公積 300

　　未分配利潤――年初 500

　　貸：長期股權(quán)投資 2 400

　　少數(shù)股東權(quán)益(3 000×20%) 600

　　2、合并后少數(shù)股東享有子公司所有者權(quán)益變動份額的抵消處理

　　(1)合并后少數(shù)股東享有子公司資本公積變動份額的抵消處理

　　借：資本公積

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益

　　(2)合并后少數(shù)股東享有子公司盈余公積變動份額的抵消處理

　　1)前期抵消

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤――年初

　　2)本期發(fā)生

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積

　　(3)合并后子公司未分配利潤變動的抵消處理

　　1)子公司未分配利潤增加

　　借：少數(shù)股東權(quán)益(利潤表)

　　貸：未分配利潤――對所有者的分配

　　少數(shù)股東權(quán)益(資產(chǎn)負(fù)債表)

　　2)子公司發(fā)生虧損

　　借：少數(shù)股東權(quán)益

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益

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