審計理論與實務(wù)輔導：業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試(一)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試

　　1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

　　通過收集和審閱與該循環(huán)有關(guān)的資料、文件。結(jié)合實地觀察.采用適當?shù)姆椒?，包括調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法等加以描述，納入審計工作底稿。

　　2、檢查不兼容職責的劃分

　　(1)走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;

　　(2)抽取銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準：

　　(3)驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準;

　　(4)了解應(yīng)收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

　　3、測試制度執(zhí)行情況

　　向有關(guān)人員調(diào)查、詢問、實地觀察、抽驗有關(guān)文件資料.測試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實際執(zhí)行情況。

　　4、審查銷售合同

　　采用抽查法對銷售合同簽訂的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性、合理性出及合同的履約情況等進行審查和評價。

　　5觀察對賬單是否按期寄出

　　通過審查對賬單寄出情況，掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。

　　6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記

　　審查銷售業(yè)務(wù)記錄的會計憑證及明細賬，評價內(nèi)部核查的有效性o

　　7抽查賬齡分析表

　　在測試時，應(yīng)抽查賬齡分析表，檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應(yīng)追查有無信用調(diào)查報告與批準?，是否由獨立部門或人員進行。

　　8審查銷售折扣與收款的合理性

　　審計人員需通過查閱制度與詢問方式，了解被審計單位銷售折扣事項，同時抽驗部分應(yīng)收款項賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應(yīng)的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對，揭露不符折扣政策的項目。

　　9審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)

　　對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗證查明有無經(jīng)過正式的批準，是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準。必要時，對已注銷的應(yīng)收款項可采取函證方式加以證實。

　　10評價銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制

　　審計人員確定對內(nèi)部控制信賴程度，指出存在薄弱環(huán)節(jié)與失控點。評價控制風險，明確實質(zhì)性測試的范圍與重點，必要時調(diào)整或修訂審計計劃。

　　2008年試題

　　21.在銷售與收款循環(huán)審計中，審計人員現(xiàn)場觀察對賬單的寄出情況，其目的是：

　　A.證實應(yīng)收賬款是否真實存在

　　B.證實應(yīng)收賬款的完整性

　　C.證實主營業(yè)務(wù)收入的截止期

　　D.測試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況

　　答案：D

　　【2007年試題】

　　4、審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不兼容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有：

　　A. 觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨立

　　B. 詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

　　C. 審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標記，評價內(nèi)部檢查的有效性

　　D. 檢查壞賬準備的計提比例是否合理

　　E.驗證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準

　　【答案】AE

　　【2005年試題】

　　審計人員對銷售與收款循環(huán)進行內(nèi)部控制測試的內(nèi)容有：

　　A.發(fā)函詢證應(yīng)收賬款

　　B.檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　C.實地觀察不兼容職務(wù)劃分情況

　　D.審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權(quán)批準

　　E.抽查驗證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性

　　【答案】BCD

　　【解析】發(fā)函詢證應(yīng)收賬款和抽查驗證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性屬于實質(zhì)性測試程序。

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