審計(jì)理論與實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：循環(huán)內(nèi)部控制測試(一)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試

　　1調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨內(nèi)部控制

　　審計(jì)人員通過查閱企業(yè)有關(guān)方面的制度文件，走訪并實(shí)地觀察生產(chǎn)部門、倉庫、驗(yàn)收部門以及財(cái)會部門的工作等。了解內(nèi)部控制，并將內(nèi)部控制情況描述記錄于審計(jì)工作底稿。

　　2.檢查不相容職責(zé)的分離

　　觀察、審查生產(chǎn)與存貨管理的各環(huán)節(jié)、各單位和崗位分工情況。如果職責(zé)明確分離.相互牽制，每個環(huán)節(jié)都按規(guī)定的程序、標(biāo)準(zhǔn)和方法運(yùn)作，則內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)相對較低。

　　3.抽查部分存貨入庫、出庫業(yè)務(wù)，追蹤其業(yè)務(wù)處理

　　審計(jì)人員根據(jù)重要性原則。抽取部分業(yè)務(wù)文件，測試各控制環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況及授權(quán)、審核、計(jì)量、記錄等控制環(huán)節(jié)是否真正發(fā)揮了作用。

　　4.抽查盤點(diǎn)記錄

　　審計(jì)人員應(yīng)抽查若干月份的盤點(diǎn)記錄。審查盤點(diǎn)的范圍、組織方式、盤點(diǎn)結(jié)果與賬面金額是否一致。了解盤點(diǎn)是否由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員或倉庫保管員以外的人員監(jiān)督執(zhí)行。

　　5.產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度執(zhí)行情況的審查

　　采用詢問法、實(shí)地觀察法檢查企業(yè)管理制度的執(zhí)行情況如何，對有關(guān)原始憑證進(jìn)行檢查，判明其完備性、及時(shí)性、正確性。

　　6對成本核算和會計(jì)入賬環(huán)節(jié)的審查

　　抽查材料費(fèi)用、工薪費(fèi)用、制造費(fèi)用分配的合理性，抽查成本計(jì)算單記錄的正確性，了解有無獨(dú)立人員檢查賬簿記錄正確性。

　　7評價(jià)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　審計(jì)人員了解存貨合同和業(yè)務(wù)程序，確定什么時(shí)候存貨的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了異常多的存貨，就應(yīng)當(dāng)關(guān)注潛在的過時(shí)存貨。

　　【2006年試題】

　　下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，屬于對生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試的有：

　　A .實(shí)地觀察倉庫驗(yàn)收原材料的情況

　　B .抽查領(lǐng)料憑證上反映的手續(xù)是否齊備

　　C .編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對

　　D .計(jì)算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化

　　E .抽查被審計(jì)單位若干月份盤點(diǎn)記錄，檢查盤點(diǎn)程序的合規(guī)性

　　【答案】ABE

　　【解析】計(jì)算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化屬于銷售業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試;

　　編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對屬于實(shí)質(zhì)性測試。

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