2013年會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》精講：會計等式
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三、會計等式
會計等式是反映各項會計要素之間基本關(guān)系的表達式;從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財務(wù)狀況
(一)會計等式的演進
1、會計等式產(chǎn)生于15世紀末，由意大利數(shù)學(xué)家、近代會計的奠基人盧卡.巴其阿勒首先提出?！耙粋€人的所有財產(chǎn)=其人所有權(quán)的總值”。
2、20世紀20年代，美國會計學(xué)者佩頓和凱斯特首次提出“資產(chǎn)之形態(tài)=資產(chǎn)之來源”，隨后佩頓又提出“資產(chǎn)=權(quán)益”，凱斯特提出“資產(chǎn)=負債+資本”，并進一步提出“資產(chǎn)=負債+(資本+收入-費用)”。
3、“資產(chǎn)=負債+資本”這一會計等式成了西方國家借貸復(fù)式簿記的理論基礎(chǔ)。
(二)會計等式的內(nèi)容
1、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益(這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式)
資產(chǎn)來源于投資者投入的和債權(quán)人提供的，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益;歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負債)。
資產(chǎn)來源于權(quán)益(包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益)，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。所以資產(chǎn)=權(quán)益
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益反映了任何一個時點資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益應(yīng)保持上述恒等關(guān)系。
注意：負債總是位于所有者權(quán)益之前，這種順序的排列不是隨機的，而是具有特定的經(jīng)濟意義。
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，這等式反映某一時點資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，所以也稱為靜態(tài)會計等式。是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
2、收入-費用=利潤(第二會計等式)
廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。如果收入大于費用，差額為利潤;收入小于費用，差額為虧損
這一等式是基本等式的補充和發(fā)展，表明了企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，也稱為動態(tài)會計等式。
收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。
3、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)(第三會計等式)=負債+所有者權(quán)益+利潤
該等式動態(tài)的反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。財務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量。
第三等式是反映第一會計等式與第二會計等式之間的關(guān)系，是第一等式的擴展
【例題42】收入-費用=利潤，這個收入、費用和利潤之間的恒等關(guān)系，反映了一定期間內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況( )
答案：錯
解析：收入-費用=利潤，反映了一定期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營成果
【例題43】下列屬于會計等式的是( )
A本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計
B本期借方余額合計=本期貸方余額合計
C資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
D收入-費用=利潤
答案：CD
解析：AB屬于試算平衡公式。
【例題44】下列屬于靜態(tài)會計等式的是( )
A收入-費用=利潤
B資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
C資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤
D資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)
答案：B
【例題45】關(guān)于所有者權(quán)益與負債的區(qū)別，下列說法中不正確的是( )。
A.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日
B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營成果
C.負債的求償力高于所有者權(quán)益
D.所有者承受的風(fēng)險低于債權(quán)人
【答案】D
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