2013年北京會計證考試《會計基礎》精講：借貸記賬法
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一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。該種方法源于13世紀的意大利。
二、借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。
【注】：“借”“貸”不表示任何經(jīng)濟意義，單純就是借貸記賬方向的符號。
三、借貸記賬法賬戶的基本結構：
每個賬戶都分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方。
(1)資產(chǎn)類和成本類(不包括“累計折舊”，“壞賬準備”“存貨跌價準備”等備抵類賬戶)
資產(chǎn)類賬戶，借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。
賬戶結構關系：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額―本期貸方發(fā)生額
【例題3】應收賬款賬戶期初借方余額為260000元，本期借方發(fā)生額為150000元，本期貸方發(fā)生額為120000元，該賬戶期末余額為( )元
A借方230000 B 借方290000 C 貸方230000 D貸方290000
答案：B
解析：期末余額=260000+150000-120000=290000元
【例題4】應收賬款賬戶的期初余額為借方3 000元，本期貸方發(fā)生額7 000元，借方期末余額6 000元，該賬戶的借方發(fā)生額為( )。
A.16 000元
B.10 000元
C.4000元
D.2000元
【答案】B
【解析】期末借方余額6000=期初借方余額3000+本期借方發(fā)生額―本期貸方發(fā)生額7000
②負債、所有者權益類賬戶
增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方。對于資產(chǎn)類中的“壞賬準備”“累計折舊”“存貨跌價準備”“固定資產(chǎn)減值準備”等備抵類賬戶也是此結構。
賬戶結構關系：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額―本期借方發(fā)生額
【例題5】應付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為( )
A借方43800元B 借方 27000元 C 貸方43800元 D 貸方27000元
答案：C
解析：應付賬款屬于負債類賬戶
期末余額=35400+26300-17900=43800元，貸方余額
③費用類賬戶：借方記增加，貸方記減少。期末結轉后無余額。
【注】：成本類中的“制造費用”也是借增貸減，期末無余額，其借方發(fā)生額合計轉入“生產(chǎn)成本”中。
?、苁杖腩愘~戶：貸方記增加、借方記減少。期末結轉以后無余額。
總結
資產(chǎn)類(成本類)賬戶借增貸減，余額借方;
負債類(所有者權益類)賬戶貸增借減，余額貸方;
費用類借增貸減，一般無余額;
收入收益類貸增借減，一般無余額
【例題6】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結構，在賬戶借方登記的是( )
A費用的增加 B收入的增加 C費用的減少 D所有者權益的增加
答案：A
【例題7】符合負債類賬戶記賬規(guī)則的是( )
A增加記借方 B增加記貸方 C 減少記貸方 D 期末無余額
答案：B
【例題8】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是( )
A 增加記借方 B 增加記貸方 C 減少記借方 D 期末無余額
答案：A
【例題9】期末結轉后無余額的賬戶是( )
A資產(chǎn)類賬戶 B負債類賬戶 C所有者權益類賬戶 D 收入類賬戶
答案：D
【例題10】費用類賬戶貸方登記的是期末結轉入( )賬戶的數(shù)額
A生產(chǎn)成本 B主營業(yè)務成本 C 本年利潤 D主營業(yè)務收入
答案：C
【例題11】下列符合借貸記賬法記賬規(guī)則的是( )
A資產(chǎn)類賬戶增加記貸方，減少記借方
B負債類賬戶增加記貸方，減少記借方
C收入類賬戶增加記貸方，減少記借方
D費用類賬戶增加記貸方，減少記借方
答案：BC
【例題12】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是( )
A預收賬款 B 預付賬款 C 應收賬款 D 應付賬款
答案：AD
【例題13】下列表述中不正確的是( )。
A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.權益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.成本類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
【答案】B
四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。
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