2013年審計師《企業(yè)財務審計》復習：業(yè)務循環(huán)內部控制測評

　　第二節(jié)　業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標

　　一、業(yè)務循環(huán)內部控制測評

　　1.了解并描述該循環(huán)的內部控制

　　審計人員在測試時，要通過收集和檢查與該循環(huán)有關的資料、文件，結合實地觀察采用適當?shù)姆椒?，包括調查表法、流程圖法、文字描述法加以描述，納入審計工作底稿。

　　2.檢查不相容職責的劃分

　　(1)走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;

　　(2)抽取銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務記錄以外的人員批準;

　　(3)驗證壞賬沖銷是否經過收款業(yè)務、記賬業(yè)務以外的人員批準;

　　(4)了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

　　【例題?多選題】(2007年)審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有：

　　A.觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立

　　B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

　　C.審查有關憑證上內部檢查的標記，評價內部檢查的有效性

　　D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理

　　E.驗證銷售退回是否由業(yè)務記錄以外人員批準

　　『正確答案』AE

　　3.測試制度執(zhí)行情況

　　向有關人員調查、詢問、實地觀察、抽驗有關文件資料，測試檢查有關發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結算制度的實際執(zhí)行情況，如抽查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證、訂貨單，銷售發(fā)票是否經授權審批，評價內部控制的健全性和有效性，揭示違反規(guī)定的做法。

　　【提示】下面4至9屬于具體業(yè)務關鍵控制

　　4.審查銷售合同

　　采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內容的完整性、合同中有關雙方權利和義務條款的明確性以及合同的履行情況等進行審查和評價。

　　5.觀察對賬單是否按期寄出

　　審計人員通過觀察對賬單寄出情況，掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。

　　6.審查有關憑證上內部核查的標記

　　審查銷售業(yè)務記錄的會計憑證及明細賬，評價內部核查的有效性。

　　7.抽查賬齡分析表

　　在測試時，應抽查賬齡分析表，檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應追查有無信用調查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。

　　8.審查銷貨折扣與收款的合理性

　　審計人員需通過查閱制度與詢問方式，了解被審計單位銷貨折扣事項，同時抽驗部分應收款項賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對，揭露不符合折扣政策的項目。

　　9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續(xù)

　　審計人員對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗證，查明有無經過正式的批準，是否由企業(yè)授權的主管批準，批準的原因是什么，壞賬損失的計算根據(jù)是什么，揭露某些人員利用記錄壞賬損失、壞賬準備賬戶的方式貪污現(xiàn)金的行為。必要時，對已注銷的應收款項可采取函證方式加以證實。

　　10.評價該循環(huán)內部控制

　　通過對該循環(huán)的了解測試，評價固有風險，包括管理層道德風險、被審計單位面臨的財務風險、實現(xiàn)財務目標后對管理層可能產生的激勵等。審計人員確定對內部控制信賴程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點，評價控制風險，明確實質性審查的范圍與重點，必要時調整或修訂審計計劃。

　　【例題?單選題】(2008年)在銷售與收款循環(huán)審計中，審計人員現(xiàn)場觀察對賬單的寄出情況，其目的是：

　　A.證實應收賬款是否真實存在

　　B.證實應收賬款的完整性

　　C.證實主營業(yè)務收入的截止期

　　D.測試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況

　　『正確答案』D

　　【例題?案例分析題】(2008年)資料1.審計人員通過詢問有關人員和審閱相關內部控制的規(guī)定，對甲公司內部控制進行了調查了解、描述，并對其有效性進行了測試。

　　資料2.審計人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況：

　　(1)以前年度從未對存貨進行盤點，出庫單也未連續(xù)編號。

　　問題1：“資料l”中，審計人員對內部控制有效性進行測試時，可以實施的程序有：

　　A.觀察甲公司業(yè)務活動和內部控制的運行情況

　　B.選擇若干筆業(yè)務對內部控制程序重新執(zhí)行一次

　　C.對會計報表項目進行分析性復核

　　D.檢查內部控制過程中生成的文件和記錄

　　『正確答案』ABD

　　(2)“資料1”中，審計人員可以采用的描述內部控制的方法有：

　　A.錄像與錄音法

　　B.調查表法

　　C.流程圖法

　　D.文字說明法

　　『正確答案』BCD

　　(3)“資料2(1)”所述情況，甲公司違反存貨內部控制的相關控制有：

　　A.職責分工控制

　　B.實物控制

　　C.業(yè)務授權控制

　　D.憑證與記錄控制

　　『正確答案』BD

　　二、審計目標

　　1.營業(yè)收入的審計目標

　　(1)證實營業(yè)收入的真實性。(2)證實營業(yè)收入計價與分類的正確性。(3)證實營業(yè)收入的完整性。

　　2.應收款項的審計目標

　　(1)證實應收款項的真實性。(2)證實應收款項計價與分類的正確性。(3)證實銷售退回、折讓與折扣的合法性。(4)證實應收款項記錄截止期的正確性。(5)確認壞賬損失的真實性。(6)證實應收款項過賬和匯總的正確性。

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