2013年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》復(fù)習(xí)：業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制(比較重要)

　　1.建立明確的職責(zé)分工

　　主要職責(zé)分工包括：(哪些需要分離，不分離的后果)

　　(1)批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大;(銷售部門、信用部門)

　　(2)批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨(dú)立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進(jìn)行賒銷，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn);(信用部門、財(cái)務(wù)部門)

　　(3)發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊;(庫房、財(cái)務(wù)部門)

　　(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾;(庫房、財(cái)務(wù)部門)

　　(5)收取貨款與銷售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立，防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并篡改加以掩飾;(財(cái)務(wù)部內(nèi)部人員分工)

　　(6)批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪污;(財(cái)務(wù)部內(nèi)部人員分工)

　　(7)批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪污;(管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部門)

　　(8)編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊;(財(cái)務(wù)部內(nèi)部人員分工)

　　(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立，保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。(內(nèi)審部門)

　　2.信息傳遞程序控制

　　(1)授權(quán)程序。有效的控制要求銷售與收款業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。向客戶提供信用前要進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，以控制信用風(fēng)險(xiǎn);發(fā)送貨物只有在授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行，以防止向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨;銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以防止銷售價(jià)格、退貨和折讓背離企業(yè)經(jīng)營管理政策;由保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。

　　(2)文件和記錄的使用(注意文件、記錄的名稱)。為健全業(yè)務(wù)審批、財(cái)產(chǎn)保管和便于記錄，要合理設(shè)計(jì)并使用各種文件和記錄。關(guān)鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等都應(yīng)事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(wù)，防止重復(fù)開票或記賬。如收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯(lián)的銷貨單，分別用于①批準(zhǔn)賒銷、②批準(zhǔn)發(fā)貨、③記錄發(fā)貨數(shù)量、④向客戶開具發(fā)票賬單;定期編制并向客戶寄送對賬單;對每個(gè)客戶建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。以應(yīng)收票據(jù)結(jié)算時(shí)，需設(shè)置登記簿詳細(xì)記錄票據(jù)種類、編號、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

　　(3)獨(dú)立檢查。對銷售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立檢查，防止各環(huán)節(jié)發(fā)生差錯(cuò)和舞弊。由內(nèi)部審計(jì)師或其他獨(dú)立人員檢查銷貨單、銷售發(fā)票、提貨單，確保其一致性和正確性(銷售的發(fā)生);核對匯款通知單、收款單、存款單等，保證每筆收到的貨款都進(jìn)行了登記(收款);檢查已批準(zhǔn)的銷售業(yè)務(wù)是否編制了銷貨單(已記錄);定期檢查銷售日記賬和總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬和總賬的一致性(賬賬相符)。

　　3.實(shí)物控制

　　實(shí)物控制包括兩個(gè)方面，一方面，限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單;對于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制，由收貨部門進(jìn)行驗(yàn)收并填寫驗(yàn)收報(bào)告和入庫單。另一方面，限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。賒銷方式下，企業(yè)與客戶之間的貨款結(jié)算還包括應(yīng)收票據(jù)，要加強(qiáng)對應(yīng)收票據(jù)的實(shí)物控制，保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會計(jì)記錄職責(zé)要分離。

　　4.定期寄出對賬單

　　由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，督促客戶履行合約。

　　【例題?多選題】(2010年)下列控制措施中，屬于銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)物控制措施的有：

　　A.貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單

　　B.銷售退回的貨物要進(jìn)行驗(yàn)收并填寫驗(yàn)收報(bào)告和入庫單

　　C.限制非授權(quán)人員接近銷售發(fā)票等各種記錄和文件

　　D.由專人調(diào)查每個(gè)客戶的信用狀況

　　E.由專人保管應(yīng)收票據(jù)

　　『正確答案』ABCE

　　【例題?案例分析題】(2010年)資料1.審計(jì)人員在對銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過程中了解到：銷售部門負(fù)責(zé)賒銷信用的審查和批準(zhǔn);倉儲部門負(fù)責(zé)發(fā)送貨物并填制發(fā)貨憑證;出納員負(fù)責(zé)記錄主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬;主管會計(jì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)壞賬的核銷。

　　問題：“資料1”中，違反內(nèi)部控制要求的有：

　　A.銷售部門負(fù)責(zé)批準(zhǔn)賒銷信用

　　B.倉儲部門負(fù)責(zé)發(fā)送貨物并填制發(fā)貨憑證

　　C.出納員負(fù)責(zé)記錄主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　D.主管會計(jì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)壞賬的核銷

　　『正確答案』ACD

　　【例題?單選題】(2009年)在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制中，發(fā)送商品與記賬職責(zé)相互分離主要是為了防止：

　　A.盜竊商品并通過篡改記錄加以掩飾

　　B.貪污客戶所付款項(xiàng)并通過篡改記錄加以掩飾

　　C.貪污已做壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款

　　D.放寬信用標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增加

　　『正確答案』A

　　【例題?案例分析題】(2009年)資料1.審計(jì)人員在抽查記賬憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分記賬憑證上的審核與編制為同一人。經(jīng)進(jìn)一步了解，財(cái)會部門未建立表、賬、證之間的定期核對制度。

　　問題：“資料l”中，違反相關(guān)內(nèi)部控制要求的控制活動有：

　　A.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

　　B.職責(zé)分工控制

　　C.憑證與記錄控制

　　D.實(shí)物控制

　　『正確答案』BC

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