2013年北京會計證《會計基礎(chǔ)》精講：應(yīng)收款項減值
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第五節(jié) 應(yīng)收款項減值
一、應(yīng)收款項減值的概念
1、應(yīng)收款項的可收回金額(即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)如果低于其賬面價值時，即為應(yīng)收款項減值。
2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
二、應(yīng)收款項減值的會計處理
(一)壞賬準(zhǔn)備的提取方法
1.余額百分比法：以會計期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計的壞賬率，計算當(dāng)期估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。
2.賬齡分析法。
3.銷貨百分比法。
(二)會計處理
1、賬戶設(shè)置
(1)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，也是應(yīng)收款項的備抵帳戶。
貸方表示增加，登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備，
借方表示減少，登記實際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，
余額表示已計提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
(2)“資產(chǎn)減值損失”賬戶：損益類賬戶，本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的資產(chǎn)減值損失。
2、會計處理流程
(1)初次計提壞賬準(zhǔn)備
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備---------余額百分比法計算應(yīng)提數(shù)
=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備額(應(yīng)有數(shù))-壞賬準(zhǔn)備貸方余額(已有數(shù))
=應(yīng)收款項賬面余額*估計壞賬率-0(注：初次計提說明之前沒有壞賬準(zhǔn)備)
=應(yīng)收款項賬面余額*估計壞賬率
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
(2)、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等)
(3)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額
借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)
貸：壞賬準(zhǔn)備
同時 ： 借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)
對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
(4)再次計提壞賬準(zhǔn)備
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備
=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備額(應(yīng)有數(shù))-壞賬準(zhǔn)備貸方余額(已有數(shù))
=應(yīng)收款項賬面余額*估計壞賬率-壞賬準(zhǔn)備貸方余額(如為借方余額則用負(fù)數(shù)表示)
差額大于0：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
差額小于0：沖銷壞賬準(zhǔn)備時：借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
【例題16-教材例11-8】甲公司采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。2008年至2010年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
1.甲公司2008年首次計提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%，2008年年末提取壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 20000 (400000×5%)
貸：壞賬準(zhǔn)備 20000
2.甲公司2009年實際發(fā)生壞賬損失28000元，確認(rèn)壞賬損失時的會計分錄為：
借：壞賬準(zhǔn)備 28000
貸：應(yīng)收賬款 28000
3、甲公司2009年年末應(yīng)收賬款余額為600000元。
未提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額：
應(yīng)提=應(yīng)有數(shù)-已有數(shù)=600000×5%-(-8000)=38000>0，補(bǔ)提
借：資產(chǎn)減值損失 38000
貸：壞賬準(zhǔn)備 38000
4.甲公司2010年5月28日收到2009年已轉(zhuǎn)銷的壞賬15000元，存入銀行。又確認(rèn)壞賬損失24000元。
已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款 15000
貸：壞賬準(zhǔn)備 15000
同時 ： 借：銀行存款 15000
貸：應(yīng)收賬款 15000
新確認(rèn)壞賬損失時： 借：壞賬準(zhǔn)備 24000
貸：應(yīng)收賬款 24000
5.甲公司2010年末應(yīng)收賬款余額為500000元
未提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額：
應(yīng)提=應(yīng)有-已有=500000×5%-21000=4000元
借：資產(chǎn)減值損失 4000
貸：壞賬準(zhǔn)備 4000
【例題17 】采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備,實際發(fā)生壞賬損失時,應(yīng)借記( )賬戶。
A.營業(yè)外支出 B.壞賬準(zhǔn)備
C.財務(wù)費用 D.管理費用
答案 ：B
【例題18 】企業(yè)2010年末應(yīng)收賬款余額為600000元;2011年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬1000元，年末應(yīng)收賬款的余額為900000元。該企業(yè)按照5‰計提壞賬準(zhǔn)備，2011年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為( )
A 500元 B 3000元 C 4500元 D 1500元
答案：A
解析：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備
=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額
=900000×5‰-(600000×5‰+1000)
=500
【例題19 】某企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為100萬元;2007年末確認(rèn)的 壞賬損失10萬元，年末應(yīng)收賬款余額為800萬元;2008年收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬6萬元，年末應(yīng)收賬款余額為900萬元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%，該企業(yè)三年內(nèi)計提“壞賬準(zhǔn)備”計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額累計為( )萬元
A 135 B 35 C11 D 49
答案：D
解析：2006年末計提壞賬準(zhǔn)備=100×5%=5萬元
2007年計提壞賬準(zhǔn)備=800×5%-(5-10)=45萬元
2008年計提壞賬準(zhǔn)備=900×5%-(40+6)=-1萬元
計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”
三年內(nèi)計入資產(chǎn)減值損失的金額累計=5+45+(-1)=49萬元
【例題20：多選】企業(yè)計提“壞賬準(zhǔn)備”時，應(yīng)( )
A 借記“壞賬準(zhǔn)備” B 貸記“應(yīng)收賬款”
C 借記“資產(chǎn)減值損失” D貸記“壞賬準(zhǔn)備”
答案：CD
【例題21：綜合】企業(yè)2005年6月20日收到2004年已轉(zhuǎn)銷的壞賬30000元，已存入銀行 。
答案：借：應(yīng)收賬款 30000
貸：壞賬準(zhǔn)備 30000
借：銀行存款 30000
貸：應(yīng)收賬款 30000
【例題22：綜合】 企業(yè)2007年年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為30 000元。2007年年末應(yīng)收賬款余額750 000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%。要求：
(1)計算2007年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，列出計算過程;
(2)編制計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。
【答案】
(1)計算2007年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，列出計算過程;
當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備
=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額
=750000×5%-30000
=37500-30 000
=7 500元
(2)編制計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。
借：資產(chǎn)減值損失 7 500
貸：壞賬準(zhǔn)備 7 500
【本章考點總結(jié)】
1.應(yīng)收賬款的入賬價值;
2.應(yīng)收賬款的會計處理;
3.應(yīng)收票據(jù)的會計處理
4.預(yù)付賬款的會計處理;
5.其他應(yīng)收款的內(nèi)容。
6.應(yīng)收款項減值的會計處理
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