2013年北京會計證《會計基礎(chǔ)》精講：固定資產(chǎn)的取得
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第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得
一、外購固定資產(chǎn)的核算
(一)外購固定資產(chǎn)成本的確定
1.實(shí)際支付的買價
2.相關(guān)稅費(fèi)：
【注】 (1)若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。
(2)若企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，則企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額納入固定資產(chǎn)成本核算。
(3)若題目沒有明確強(qiáng)調(diào)“一般納稅人”還是“小規(guī)模納稅人”應(yīng)默認(rèn)為“一般納稅人?！?。
3、 為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
【例題3】 購入設(shè)備的入賬價值應(yīng)包括為該固定資產(chǎn)支付的增值稅。( )
答案：錯
【例題4-多選】下列應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)設(shè)備原始價值核算的是( )。
A.包裝費(fèi)
B.安裝成本
C.該固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅
D.運(yùn)輸費(fèi)
答案：ABD
(二)外購固定資產(chǎn)的核算
1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：即購入不需要安裝直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
【例題4--教材例13-1】企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款10 000元，支付的增值稅1 700元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)500元。款項(xiàng)以銀行存款支付。假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人。
固定資產(chǎn)的原價=10 000+300+500=10 800(元)
借：固定資產(chǎn) 10 800
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700
貸：銀行存款 12 500
【例題5】 企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款97 500元，增值稅額16 575元，支付運(yùn)雜費(fèi)1 350元，包裝費(fèi)525元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。設(shè)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。
答案：本題注意“小規(guī)模納稅人”。
借：固定資產(chǎn) 115 950
貸：銀行存款 115 950
2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)：需要安裝才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三步進(jìn)行賬務(wù)處理：
(1).購入時，按實(shí)際支付的價款、增值稅等
借： 在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸： 銀行存款等
(2).發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)用
借：在建工程
貸：銀行存款等
(3).安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時，按在建工程的累計成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
【例題6-教材例13-2】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50 000元，增值稅額為8 500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1 300元。設(shè)備由供貨商安排，支付安裝費(fèi)4 300元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。編制會計分錄如下：
(1).支付設(shè)備價款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)：
金額合計=50 000+1 300=51 300(元)
借：在建工程 51 300
應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：銀行存款 59 800
(2).支付安裝費(fèi)：
借：在建工程 4 300
貸：銀行存款 4 300
(3).設(shè)備安裝完畢交付使用：
固定資產(chǎn)價值為=51 300+4 300=55 600(元)
借：固定資產(chǎn) 55 600
貸：在建工程 55 600
【例題7】企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明設(shè)備買價為80000元，增值稅為13600元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為2000元，支付包裝費(fèi)400元，安裝費(fèi)1150元?？铐?xiàng)均已銀行存款支付，設(shè)備安裝完畢交付使用。編制支付設(shè)備款、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)和交付使用的會計分錄(6分)
答案：
(1)支付設(shè)備價款、稅金以及運(yùn)輸費(fèi)
借：在建工程 82400
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600
貸：銀行存款 96000
支付安裝費(fèi)
借：在建工程 1150
貸：銀行存款 1150
設(shè)備安裝完畢交付使用
借：固定資產(chǎn) 83950
貸：在建工程 83950
三、投入固定資產(chǎn)的核算
在考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，編制會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本
【例題8：教材例 13-3】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺。該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價值為62000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 62000
貸：實(shí)收資本 62000
【例題9】投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按( )作為其成本。
A市場價格 B投資各方確認(rèn)的價值 C 原始價值 D折余價值
答案：B
解析：投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為其成本
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