2013年北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
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第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、修理、改建、擴(kuò)建或者改良等發(fā)生的各項(xiàng)必要支出。
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。
一、資本化的后續(xù)支出???技術(shù)改造工程支出
1.企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的更新改造(如對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建;對(duì)設(shè)備更新改造;對(duì)生產(chǎn)線改良)等后續(xù)支出，如果滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，這些后續(xù)支出應(yīng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。
2.資本化的后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理
(1)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊
借：在建工程
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
(2)發(fā)生后續(xù)支出
借：在建工程
貸：銀行存款(或原材料)
(3)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用(在資本化后的賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi))
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
【例題29：教材例13-9】2010年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線，其賬面原價(jià)為860000元，累計(jì)已提折舊為500000元，賬面價(jià)值為360000元;由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已經(jīng)難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的要求，經(jīng)過可行性研究，企業(yè)決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力;擴(kuò)建工程從2010年9月1日起至11月30日止，歷時(shí)三個(gè)月，共發(fā)生支出400000元，全部以銀行存款支付;該生產(chǎn)線擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)其使用壽命延長(zhǎng)5年，預(yù)計(jì)能為企業(yè)帶來(lái)可收回金額1200000元，該生產(chǎn)線已經(jīng)交付使用。
分析：
本題中，由于對(duì)生產(chǎn)線的擴(kuò)建支出應(yīng)予以資本化。由于固定資產(chǎn)的可收回金額為1200000元，所以資本性支出400000，增計(jì)后的金額為360000+400000=760000<1200000.
其會(huì)計(jì)處理如下：
(1)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊
借：在建工程 360000
累計(jì)折舊 500000
貸：固定資產(chǎn) 860000
(2)發(fā)生后續(xù)支出
借：在建工程 400000
貸：銀行存款 400000
(3)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用(在資本化后的賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi))
借：固定資產(chǎn) 760000
貸：在建工程 760000
二、費(fèi)用化的后續(xù)支出
企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果不符合資本化的條件，則應(yīng)予以費(fèi)用化，即在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的大修理、中小修理等維護(hù)性支出均屬于這種情況。
會(huì)計(jì)處理：
發(fā)生費(fèi)用化支出時(shí)：
借：管理費(fèi)用 (生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用)
銷售費(fèi)用 (專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費(fèi)用)
貸：銀行存款等
【例題30：教材例13-10】宏遠(yuǎn)股份有限公司對(duì)行政管理部門的小轎車進(jìn)行維修，以銀行存款支付維修費(fèi)用2300元。根據(jù)維修發(fā)票和相關(guān)銀行存款付款憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 2300
貸：銀行存款 2300
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