2013年北京會計證《會計基礎》輔導：長期借款的核算
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第二節(jié)、長期借款的核算
一、長期借款的概述
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各種借款。
目的：用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程以及流動資產的正常需要，是企業(yè)的一項長期負債。
二、長期借款的核算
(一)賬戶設置
“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)長期借款的借入、歸還等情況。該賬戶可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。貸方登記長期借款本息的增加額;借方登記長期借款本息的減少額。貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款。
(二)核算程序
1、取得長期借款按照實際收到的金額：
借：銀行存款
貸：長期借款---本金
2、長期借款利息的處理(分別不同情況計入相關賬戶同時增加長期借款)
長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。
長期借款利息費用應按照以下原則進行會計處理：
(1) 屬于籌建期間的，計入“管理費用”;
(2) 屬于生產經營期間的，計入“財務費用”
(3) 長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的資本化利息支出數(shù)，計入“在建工程”。達到預定使用狀態(tài)后的利息支出以及按規(guī)定不予資本化的利息支出計入“財務費用”。
其分錄是：
借：財務費用
在建工程
管理費用等
貸：應付利息
3、歸還長期借款 ：按歸還的金額
借：長期借款----本金
貸：銀行存款
歸還長期借款利息時：
借：應付利息
貸：銀行存款
【例題3：教材例17-4】假設甲企業(yè)于2007年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%(到期一次還本付息，不計復利)。所借款項已存入銀行。甲企業(yè)2007年12月31日及2008年1月至2010年10月每月末計提長期借款利息。2010年11月30日，甲企業(yè)償還了該筆銀行借款本息。甲企業(yè)的有關會計處理如下：
1. 取得借款時：
借：銀行存款 3000000
貸：長期借款---本金 3000000
2. 甲企業(yè)于2007年12月31日計提長期借款利息時
借：財務費用 20000
貸：應付利息 20000
2007年12月31日計提的長期借款利息=3000000*8%/12=20000元。
3.2008年1月至2010年10月每月計提長期借款利息的會計分錄同上。
4.2010年11月30日，甲企業(yè)規(guī)劃該筆長期借款本息時
借：長期借款---本金 3000000
應付利息 700000(20000*35個月)
財務費用 20000
貸：銀行存款 3720000
【例題4 】如果長期借款是用于正常經營所需流動資金的，應將其發(fā)生的利息支出計入當期損益。( )
答案：對
【例題5 】 固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的長期借款利息支出，應記入( )賬戶核算。
A.管理費用 B.財務費用
C.在建工程 D.固定資產
答案：B
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