2013年北京會計(jì)證《會計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)：實(shí)收資本核算
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第二節(jié) 實(shí)收資本的核算
一、實(shí)收資本概述
1、實(shí)收資本含義：
實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。
我國設(shè)立企業(yè)采用的是注冊資本制。投資者出資必須達(dá)到法定注冊資本的要求。企業(yè)會計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊資本相一致。企業(yè)實(shí)收資本比原注冊資本數(shù)額增減超過20%時(shí)，應(yīng)向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記。企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。
2、實(shí)收資本的構(gòu)成比例：即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。
3、出資方式：投資者可以以貨幣性資產(chǎn)出資，也可以以非貨幣性資產(chǎn)出資，如以實(shí)物、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等方式出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。
二、實(shí)收資本的核算
“實(shí)收資本”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本增減變動的情況及結(jié)果。貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末余額在貸方，表示期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)額。股份有限公司用“股本”賬戶來進(jìn)行投入資本的核算。
“股本”賬戶，核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值。貸方登記在核定的范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值;借方登記按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額;余額在貸方，反映公司的股本總額。
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本 (金額為在注冊資本或股本中所占的份額)
資本公積-資本溢價(jià)(金額為投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊資本中所占份額的部分)
【例題5】由A、B、C三個(gè)投資者出資，組建星光有限責(zé)任公司，注冊資本為3000000元，A、B、C三位投資者持股比例分別為50%、30%和20%、按照公司章程規(guī)定A、B、C三位投資者投入資本分別為1500000元、900000元和600000元。星光有限責(zé)任公司已經(jīng)如期的收到各投資者的款項(xiàng)，則星光投資公司的會計(jì)處理為：
借：銀行存款 3000000
貸：實(shí)收資本------A 1500000
-----B 900000
-----C 600000
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
1、接受投入固定資產(chǎn)。
企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)的價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
借：固定資產(chǎn) (投資合同協(xié)議約定的價(jià)值記錄)
貸：實(shí)收資本 (按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額記錄)
資本公積---資本溢價(jià) (投資合同或協(xié)議價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊資本中享有的份額部分)
【例題6】甲企業(yè)接受乙公司作為資本投入的設(shè)備一臺，該設(shè)備不需要安裝，合同約定該設(shè)備的價(jià)值為2000000元，與其公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。編制會計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) 2000000
貸：實(shí)收資本 2000000
【例題7】新新商貿(mào)公司原注冊資本40萬元，A投資者希望加入，為了占有新新商貿(mào)公司注冊資本的20%的份額，投入2.5萬元現(xiàn)金和一臺機(jī)器，該機(jī)器雙方確認(rèn)的價(jià)值為10萬元，新新商貿(mào)公司原投資者同意接納A投資者加入，加入后注冊資本為50萬元，將現(xiàn)金收存銀行，并已對機(jī)器驗(yàn)收。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
根據(jù)上述資料，新新商貿(mào)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 25000
固定資產(chǎn) 100000
貸：實(shí)收資本 100000
資本公積??資本溢價(jià) 25000
2.接受投入材料物資
企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的原材料物資，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定材料物資的價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。
借：原材料 (按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值記錄)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：實(shí)收資本 (投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額記錄)
資本公積―資本溢價(jià)
【例題8】某企業(yè)于設(shè)立時(shí)接受A公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同約定的價(jià)值為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。A公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與材料的公允價(jià)值相符。該進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，不考慮其他因素，該企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，會計(jì)分錄如下：
借：原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000
貸：實(shí)收資本 234000
3.接受投入無形資產(chǎn)
企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定無形資產(chǎn)的價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。
借：無形資產(chǎn) (投資合同協(xié)議約定的價(jià)值記錄)
貸：實(shí)收資本 (按投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額記錄)
資本公積---資本溢價(jià) (投資合同或協(xié)議價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊資本中享有的份額部分)
【例題9】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的專利權(quán)一項(xiàng)，該專利權(quán)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為100000元。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。會計(jì)分錄是：
借：無形資產(chǎn) 100000
貸：實(shí)收資本―乙企業(yè) 100000
(三)企業(yè)實(shí)收資本的變動
1.實(shí)收資本增加
(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積
貸：實(shí)收資本
(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本
【例題10】陽光公司因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將盈余公積500000元轉(zhuǎn)增注冊資本。假定不考慮其他因素，陽光公司應(yīng)編制會計(jì)分錄：
借：盈余公積 500000
貸：實(shí)收資本 500000
2.實(shí)收資本減少。企業(yè)減少注冊資本應(yīng)符合下列條件：
(1)企業(yè)減資前，應(yīng)通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議，方可允許減資。
(2)經(jīng)股東會議決議，同意并修改企業(yè)章程。
(3)企業(yè)減資后的注冊資本不得低于法定資本的最低限額。
減資會計(jì)分錄：
借：實(shí)收資本
貸：銀行存款
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