2013年北京會計證《會計基礎(chǔ)》復習:收入的核算
第一節(jié) 收入的核算
一、收入的特點與分類??本部分內(nèi)容已經(jīng)在第一章中的會計要素部分講過了。
1、概念:是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻模瑫е滤姓邫?quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
2、特點:
(1)收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生,而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。
日?;顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。
偶發(fā)活動其流入的經(jīng)濟利益是利得而不是收入,例如出售固定資產(chǎn)所取得的收益。
(2)會導致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入
收入可能表現(xiàn)為增加資產(chǎn)、減少負債,增加所有者權(quán)益
(3)本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入,而不包括為第三方或客戶代收的款項,如增值稅、代收利息等。企業(yè)代第三方收取的款項,應當作為負債處理,不應當確認為收入。
(二)收入的分類:
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號―收入》的規(guī)定,企業(yè)的收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。
1、銷售商品的收入。主要指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等。企業(yè)銷售的原材料、包裝物等也視同商品。但企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等,會計上不作為商品銷售處理。
2、提供勞務(wù)收入:提供旅游、運輸、飲食、廣告等勞務(wù)所獲取的收入。
3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。如出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入。
【例題1:單選】下列不作為企業(yè)商品銷售處理的是( )
A銷售原材料 B銷售包裝物 C 以商品進行投資 D 正常情況下以商品抵償債務(wù)
答案:C
解析:企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等,會計上不作商品銷售來處理。
【例題2:單選】在會計上應作為商品銷售業(yè)務(wù)處理的是( )
A.以庫存商品對外投資
B.以庫存商品對外捐贈
C.銷售庫存的原材料
D.庫存商品自用
答案:C
解析:企業(yè)銷售的原材料、包裝物也視同商品。
【例題3 】 根據(jù)《企業(yè)會計準則――收入》的規(guī)定,企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入和營業(yè)外收入。( )
答案:錯
二、收入的確認和計量
(一)商品銷售收入的確認和計量
1.收入確認
企業(yè)銷售商品時應同時滿足以下五個條件,方可確認商品銷售收入。主要有:
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔,帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有,就意味該商品所有權(quán)上的風險和報酬已轉(zhuǎn)移。
通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后,商品所有權(quán)上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)商品零售等。
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制。 (3)交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。企業(yè)銷售商品時,如估計價款收回的可能性不大,即使收入確認的其他條件均已經(jīng)滿足,也不應當確認收入。
一般情況下,企業(yè)售出的商品符合合同規(guī)定的要求,并已將發(fā)票賬單交付買方,買方也承諾付款,即表明銷售商品的價款能夠收回。
(4)收入的金額能夠可靠地計量。
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2.收入計量:
(1)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
(2)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
(3)企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。(資產(chǎn)負債表日后事項除外),
(4)企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的(資產(chǎn)負債表日后事項除外),應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
【例題4:判斷】企業(yè)銷售商品,銷售款10000元,增值稅的銷項稅1 700元,現(xiàn)金折扣為200元。記入"主營業(yè)務(wù)收入"賬戶的銷售收入應為10000元。( )
答案:對
解析:企業(yè)在確定商品銷售收入金額時,不應考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓?,F(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時記入財務(wù)費用。增值稅的銷項稅通過“應交稅費-應交增值稅(銷項稅)”核算。
【例題5:單選】企業(yè)于2007年11月份售出的商品,2008年5月份發(fā)生退貨,應沖減( )的銷售收入。
A 2008年5月份 B 2007年11月份 C 2008年1月份 D 2007年12月份
答案:A
解析:企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的(資產(chǎn)負債表日后事項除外),應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
【例題6 】 銷售方按銷售合同規(guī)定已確認銷售(如已收到貨款),但尚未發(fā)運給購貨方的商品,應作為購貨方的存貨而不應再作為銷貨方的存貨。( )
答案:對
三、賬戶設(shè)置
為核算和監(jiān)督企業(yè)銷售業(yè)務(wù)情況,應設(shè)置如下賬戶:
1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。損益類賬戶,核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。
貸方登記已經(jīng)確認實現(xiàn)的銷售收入,借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售收入,結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后,該賬戶無余額。具體會計處理是:
確認實現(xiàn)的銷售收入時:借:銀行存款(應收賬款、應收票據(jù))
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
銷貨退回時: 借:主營業(yè)務(wù)收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
貸:銀行存款(應收賬款、應收票據(jù))
期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤時: 借:主營業(yè)務(wù)收入
貸:本年利潤
2.“主營業(yè)務(wù)成本”。損益類賬戶,核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本,借方登記本期發(fā)生的銷售成本,貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回,結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后,該賬戶無余額。
結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本: 借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
銷貨退回時: 借:庫存商品
貸:主營業(yè)務(wù)成本
期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤: 借:本年利潤
貸:主營業(yè)務(wù)成本
3.“其他業(yè)務(wù)收入”損益類賬戶,核算企業(yè)除經(jīng)營業(yè)務(wù)外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入,借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
確認實現(xiàn)的收入時: 借:銀行存款(應收賬款、其他應付款等)
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤 借:其他業(yè)務(wù)收入
貸:本年利潤
4.“其他業(yè)務(wù)成本”損益類賬戶,核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。借方登記本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出,貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)支出,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
確認發(fā)生的支出時: 借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:原材料(無形資產(chǎn)等)
期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤 借:本年利潤
貸: 其他業(yè)務(wù)成本
四、銷售商品收入的核算
1、一般銷售業(yè)務(wù)的核算
(1)一般銷售業(yè)務(wù)
如果企業(yè)售出商品符合收入確認的五個條件應確認為銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
確認收入時:借: 應收賬款(銀行存款或應收票據(jù))
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)
結(jié)轉(zhuǎn)成本時: 借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
【例題7,教材例19-1】某企業(yè)2010年2月16日銷售一批商品,增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元,增值稅為17000元,款項尚未收到,但已符合收入的確認條件,確認為收入。該批商品的成本為70000元。
銷售商品時: 借:應收賬款 117000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17000
結(jié)轉(zhuǎn)成本時: 借:主營業(yè)務(wù)成本 70000
貸:庫存商品 70000
2、現(xiàn)金折扣的會計處理??見第十一章應收及預付款項核算
3、銷售折讓的會計處理
銷售折讓是企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
對于企業(yè)在銷售收入確認之后發(fā)生的銷售折讓應在實際發(fā)生時,沖減發(fā)生當期的收入。發(fā)生銷售折讓時,如果按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的,應同時用紅字沖減“應交稅費――應交增值稅”
具體會計處理如下:
【例題8,教材例19-3】某企業(yè)銷售一批商品,增值稅發(fā)票上的售價為300000元,增值稅為51000元,貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格,要求在價格上給予3%的折讓??铐椢锤丁?/P>
銷售實現(xiàn)時: 借:應收賬款 351000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 300000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)51000
發(fā)生銷售折讓時: 借:主營業(yè)務(wù)收入 9000 (300000×3%)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)1530
貸:應收賬款 10530
實際收到款項時: 借:銀行存款 340470 (351000-10530)
貸:應收賬款 340470
4、銷售退回的會計處理
銷售退回是企業(yè)售出的商品,由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。
(1)銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前,則直接將轉(zhuǎn)出的商品成本轉(zhuǎn)入庫存商品即可。分錄是:借:庫存商品
貸:發(fā)出商品
(2)如企業(yè)在確認收入后又發(fā)生銷售退回,不論是當年銷售的,還是以前年度銷售的(除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外),一般應沖減退回當月的銷售收入,同時沖減退回當月的銷售成本,企業(yè)發(fā)生銷售退回,如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的,應同時用紅字沖減“應交稅費――應交增值稅”
【例題9,教材例19-4】某企業(yè)2007年12月26日銷售商品一批,售價500000元,增值稅額85000元,成本330000元。2008年2月8日該批商品因質(zhì)量嚴重不合格被退回,貨款已經(jīng)退回購貨方。
08年退回商品時,應沖減08年2月份的銷售收入以及銷售成本和增值稅
沖減收入和稅金:
借:主營業(yè)務(wù)收入 500000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅)85000
貸:銀行存款 585000
沖減成本:
借:庫存商品 330000
貸:主營業(yè)務(wù)成本330000
五、其他業(yè)務(wù)收入的核算
1、其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售和經(jīng)營其他業(yè)務(wù)所取得的收入,包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。
2、其他業(yè)務(wù)成本是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本,包括銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。
其他業(yè)務(wù)收入在確認時:借:應收賬款(銀行存款)
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)
確認和結(jié)轉(zhuǎn)相應的支出:借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:銀行存款等
累計攤銷等
【例題10,教材例19-5】某企業(yè)銷售一批原材料,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10000元,增值稅稅額為1700元,款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為8000元。其會計處理如下:
(1)確認原材料銷售收入:
借:銀行存款 11700
貸:其他業(yè)務(wù)收入 10000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1700
(2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本
借:其他業(yè)務(wù)成本 8000
貸:原材料 8000
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