2013年審計師《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：審計職業(yè)道德

　　第三節(jié)　審計職業(yè)道德

　　一、審計職業(yè)道德的含義和作用

　　二、國家審計人員的職業(yè)道德

　　三、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德

　　四、社會審計人員的職業(yè)道德

　　一、審計職業(yè)道德的含義和作用

　　審計職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。

　　二、國家審計人員的職業(yè)道德

　　國家審計人員職業(yè)道德，是指審計機關(guān)審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。

　　2010年審計署修訂頒布的國家審計準(zhǔn)則15條，對于國家審計人員職業(yè)道德要求做出了規(guī)定：審計人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。

　　其中：

　　嚴(yán)格依法就是審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。

　　正直坦誠就是審計人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，不屈從于外部壓力;不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題;廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利;維護國家利益和公共利益。

　　客觀公正就是審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。

　　勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量。(特色)

　　保守秘密就是審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密;對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。

　　三、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德

　　2003年4月12日，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的主要要求有：11項

　　1.在履行職責(zé)時，嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定;

　　2.不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動;

　　3.在履行職責(zé)時，做到獨立、客觀、正直和勤勉;

　　4.在履行職責(zé)時，保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益;

　　7.誠實地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情;

　　9.在審計報告中客觀地披露所了解的全部重要事項;

　　5.保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷;

　　6.保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關(guān)老師協(xié)助;

　　11.不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。

　　8.遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的資料;

　　10.具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人士的關(guān)系(特殊點)。

　　【例題?單選題】(2011年)下列各項中，不符合內(nèi)部審計人員職業(yè)道德要求的是:

　　A.不得從事?lián)p害所在組織利益的活動

　　B.保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷

　　C.在履行職責(zé)時，做到獨立、客觀、正直和勤勉

　　D.在審計報告中依據(jù)被審計單位的意愿披露相關(guān)事項

　　【答案】D

　　四、社會審計人員的職業(yè)道德

　　2009年10月，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，將于2010年7月1日起施行。

　　注冊會計師《職業(yè)道德守則》包括五個組成部分：

　　其中，《第1號――職業(yè)道德基本原則》規(guī)定：

　　1.遵守誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時保持獨立性。

　　2.獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。

　　3.履行保密義務(wù)，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。

　　4.維護職業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形象。

　　《第4號――審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》和《第5號――其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求》中，對獨立性概念進行了重點說明。

　　獨立性包實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立：

　　實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài);

　　形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲?鑒證業(yè)務(wù))項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

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