審計理論與實務 審計抽樣的內(nèi)部控制測試變量抽樣法

　　1.變量抽樣法基本原理$lesson$

　　變量抽樣法是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額做出估計的統(tǒng)計抽樣方法，在實質(zhì)性測試中，審查工作主要涉及數(shù)額、余額，即要對總體中的數(shù)額、余額是否存在錯誤，以及錯誤數(shù)額、余額的大小進行定量測試和分析評價，而變量抽樣法是直接針對總體中的數(shù)額、余額實施抽樣，并從樣本審查結(jié)果推斷總體結(jié)果，從而對總體進行定量估計，這就為對被審計對象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法。應用變量抽樣法，可直接對涉及數(shù)額、余額的被審計項目的正確性進行測試，因此被廣泛運用于實質(zhì)性測試之中。

　　2.變量抽樣法基本方法

　?、賳挝痪捣????通過樣本的單位平均值估計總體值的一種變量抽樣方法。

　　②差異估計法????通過樣本記錄值與審計值的差異來推斷總體記錄值與審計值差異，進而對總體記錄值做出評價的變量抽樣方法

　?、郾嚷使烙嫹????通過審計值與樣本記錄值的比率來推斷總體審計值與記錄值的比率，進而估計總體審計值并對原記錄值的正確性做出評價的變量抽樣法。

　　2008年試題

　　2008年4月，某審計組對甲公司2007年度財務收支進行了審計。甲公司主要從事中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關的資料和審計情況如下：

　　3.審計人員在審計產(chǎn)成品賬時發(fā)現(xiàn)，甲公司2007年共生產(chǎn)了2000批產(chǎn)品，入賬價值為590萬元。審計人員選取了其中賬面價值共60萬元的200批產(chǎn)品作為樣本進行審查，發(fā)現(xiàn)其中有52批產(chǎn)品的入賬價值有誤。經(jīng)過審計核實后，這200批產(chǎn)品的入賬價值為58.2萬元。

　　55.“資料3”中，如果采用差異估計法，甲公司2000批產(chǎn)品的人賬價值應該為：

　　A.582萬元 B.580萬元

　　C.572.3萬元 D.572萬元

　　答案：D

　　3.變量抽樣法的基本步驟

　　(1)根據(jù)審計目標確定總體和抽樣單位

　　變量抽樣法下的總體一般由構(gòu)成某一賬戶余額的各單個記錄組成，相應地各單個記錄則成為適當?shù)某闃訂挝弧?/P>

　　(2)確定抽樣參數(shù)

　　變量抽樣的樣本量大小受總體容量、預計總體標準差、可容忍誤差、預計總體誤差及可靠性程度等因素的影響，上述五個因素即為變量抽樣的參數(shù)。

　　總體中各項目之間差異越大，總體標準差越大;反之亦然。預計的總體標準差越大，則要求的樣本量越大。

　　可容忍誤差，是審計人員認為抽樣結(jié)果可以達到審計目標，所愿意接受的審計總體的最大誤差?？扇萑陶`差的確定一般以賬戶重要性水平的初步判斷為依據(jù)。審計人員確定的重要性水平越大，則確定的可容忍誤差也可以越大。

　　可容忍誤差與預計總體誤差之差稱為計劃的抽樣誤差(即計劃精確限度)。計劃抽樣誤差越大，所需的樣本量越小。由此可知，其他條件不變的情況下，可容忍誤差越大，所需的樣本量越小;預計總體誤差越大，則所需的樣本量也越太。

　　可靠性程度對樣本量的影響與屬性抽樣法一樣，要求的可靠性程度越高，所需樣本量越大。變量抽樣中的可靠性程度通過審計風險模型來確定，它與檢查風險互為補數(shù)，即可靠性程度=1一檢查風險。

　　(3)確定樣本量

　　根據(jù)樣本量公式，將抽樣參數(shù)代入計算得出樣本量。

　　(4)選取樣本并對樣本進行測試，得出各樣本的審計值(即經(jīng)審計確定的正確數(shù)值)以及樣本審計值的平均值和標準差。

　　(5)評價抽樣結(jié)果推斷總體

　　采用單位均值法時.對抽樣結(jié)果的評價首先要根據(jù)樣本平均值與總體容量得出總體的點估計值，然后再根據(jù)妄寫抽樣誤差得出總體的區(qū)間估計值。

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