審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 基礎(chǔ)知識(shí)：內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(1)

　　一.了解內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的作用

　　1內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的作用。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控甜的健全性和有效性，據(jù)以確定會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性;評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響，為制定和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù);減少審計(jì)工作量.節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量;向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　二.內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的方法和步驟

　　測(cè)評(píng)步驟:

　　1.調(diào)查了解并記錄內(nèi)部控制，并作出相應(yīng)記錄

　　對(duì)內(nèi)部控制調(diào)查的方法：

　　查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件;

　　詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員;

　　檢查內(nèi)部控制過(guò)程中生成的文件和記錄;

　　觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況;

　　【2007年試題】

　　審計(jì)人員在調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，可以采用的方法有：

　　A.運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查有關(guān)數(shù)據(jù)和資料的總體合理性

　　B. 詢問(wèn)管理人員和其他有關(guān)人員

　　C. 檢查內(nèi)部控制過(guò)程中生成的文件和記錄

　　D. 向有關(guān)第三方進(jìn)行函證

　　E. 觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況

　　E.便于隨時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序的變化對(duì)調(diào)查表作出修改

　　【答案】BCE

　　審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果.應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來(lái)。

　　常用的方法有：文字說(shuō)明法、調(diào)查表法和流程圖法。

　　【2004年試題】

　　與文字描述法相比.應(yīng)用調(diào)查表法描述內(nèi)部控制調(diào)查結(jié)果的優(yōu)點(diǎn)有：

　　A.可以對(duì)調(diào)查對(duì)象作出比較深入和具體的描述

　　B.調(diào)查范圍明確。問(wèn)題突出.容易反映被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)

　　C.設(shè)計(jì)合理的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表?？蓮V泛適用于同類型被審計(jì)單位。從而減少審計(jì)工作量

　　D.調(diào)查表可由若干人分別同時(shí)回答。有助于保證調(diào)查效果

　　E.便于隨時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序的變化對(duì)調(diào)查表作出修改

　　【答案】BCD

　　【解析】A E不屬于調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)

　　【2006年試題】

　　對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時(shí)可以采用的方法有：

　　A .查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件

　　B .問(wèn)被審計(jì)單位的管理人員和其他相關(guān)人員

　　C .檢查內(nèi)部控制過(guò)程中生成的文件和記錄

　　D .觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況

　　E .對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行審查

　　【答案】ABCD

　　【解析】對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行審查屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

　　【2006年試題】

　　案例分析題

　　案例一

　　(一) 資料

　　某審計(jì)組于2006年2月對(duì)某公司 2005年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員首先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了側(cè)評(píng)，然后對(duì)有關(guān)賬戶余額進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性側(cè)試。有關(guān)情況和資料如下：

　　1 .以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單未連續(xù)編號(hào)。

　　2 .2005 年 4 至 7 月，由于會(huì)計(jì)人員休產(chǎn)假，存貨明細(xì)賬由倉(cāng)庫(kù)保管員代記。

　　3 .每個(gè)月末，由日常負(fù)責(zé)到銀行取送單據(jù)的出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　4 .2005年12月31日，應(yīng)收賬款賬面金額是4200 萬(wàn)元，由80 筆賒銷業(yè)務(wù)形成，審計(jì)人員按照時(shí)間順序?qū)?0 筆賒銷連續(xù)編號(hào)為 001 至 080 ，并隨機(jī)抽取了其中 20 筆進(jìn)行審查，這 20 筆賒銷業(yè)務(wù)賬面金額是 984 萬(wàn)元，經(jīng)審定實(shí)際應(yīng)為 1 020 萬(wàn)元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案。

　　2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

　　初評(píng)的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和合理性兩個(gè)方面.

　　健全性評(píng)價(jià)主要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。

　　合理性評(píng)價(jià)主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無(wú)多余的和不必要的控制等。

　　值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制評(píng)審所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量小于進(jìn)行必要的符合性測(cè)試的工作量，則進(jìn)行符合性測(cè)試就是不經(jīng)濟(jì)的。此時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)修改審計(jì)策略。停止對(duì)內(nèi)部控制的進(jìn)一步評(píng)審，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。

　　3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試

　　內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測(cè)試，因此也常被稱之為遵循性測(cè)試。

　　內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容主要是指控制執(zhí)行測(cè)試,即對(duì)被審計(jì)單位所設(shè)置的內(nèi)部控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮了作用進(jìn)行測(cè)試。

　　內(nèi)部控制測(cè)試可以采取兩種方式：

　　一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試(簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)測(cè)試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著既定的處理程序進(jìn)行檢查.考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并能認(rèn)真執(zhí)行。借以判斷各項(xiàng)控制措施的遵循情況。

　　二是功能測(cè)試，即針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)。選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。

　?、賰?nèi)部控制測(cè)試的抽查數(shù)量的確定方法

　　統(tǒng)計(jì)抽樣法。即根據(jù)總體規(guī)模、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率、審計(jì)結(jié)果的精確程度和審計(jì)結(jié)果的可靠性程度等因素，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣公式來(lái)計(jì)算或查表來(lái)確定應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。

　　經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法，即憑經(jīng)驗(yàn)按業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的次數(shù)多少來(lái)估計(jì)應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。通常情況下，某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的次數(shù)越多.則該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生差錯(cuò)的概率就越大。

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