審計理論與實務 基礎知識：內部控制測評(2)

　　內部控制測試的方法

　　檢查文件資料

　　指審計人員在檢查與某些業(yè)務有關的原始憑證和其他文件時.沿著這些憑證和文件上所留下的業(yè)務處理蹤跡進行跟蹤審查，以判斷業(yè)務處理過程中有關的控制措施是否均被認真執(zhí)行。

　　詢問

　　審計人員為了了解被審計單位各項業(yè)務操作是否符合控制要求，而向有關人員詢問某些業(yè)務執(zhí)行的情況。

　　實地觀察

　　指審計人員在不事先通知的情況下，親臨現(xiàn)場觀察有關人員執(zhí)行業(yè)務的狀況，以判明業(yè)務處理程序是否遵循了內部控制的規(guī)定。為了盡量避免人為干擾.確保觀察結論的客觀真實性。審計人員不應以一次觀察的結果作為結論.而應選擇在不同的時間進行多次觀察，并且應盡可能地采用突擊的方式進行觀察。

　　重復執(zhí)行

　　指審計人員按照被審計單位所規(guī)定的內部控制程序，選擇若干筆業(yè)務獨立地重新執(zhí)行一遍，以復核驗證與該業(yè)務有關的控制手續(xù)的遵循情況。

　　4.對內部控制進行再評價

　　對內部控制的總體評價,是指在初評的基礎上，根據(jù)內部控制測試的結果對控制風險水平作出進一步評價。以確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質性測試的范圍和重點。

　　所謂控制風險，是指內部控制未能及時預防或發(fā)現(xiàn)經濟業(yè)務中的某些重要錯誤或不法行為，致使會計報表失真的可能性。

　　控制風險的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風險量化為百分J比來表示。內部控制越有效，控制風險就越低。 I

　　低控制風險表明內部控制健全且執(zhí)行情況良好，在測試檢查有關的經濟業(yè)務和會計資料時，未發(fā)現(xiàn)任何差錯或差錯的發(fā)生率很低。因此.審計人員可以較多地依賴、利用內部控制，并相應減少實質性測試的數(shù)量和范圍。

　　中等控制風險表明內部控制比較健全尚存在著一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。在測試檢查有關的業(yè)務活動時.發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯。因此，審計人員應有保留地信賴該企業(yè)的內部控制。為減少審計風險.應擴大實質性測試的深度和廣度.適當增加會計報表項目檢查的數(shù)量和范圍。

　　高控制風險表明內部控制設置極不健全.或雖設計了良好的內部控制，卻未于有效執(zhí)行，從而導致經濟業(yè)務和會計資料大部分失控。在測試檢查有關的業(yè)務活動時，差錯發(fā)生率很高。因此，審計人員無法信賴該單位的內部控制。此時，審計人員通常要對經濟業(yè)務和會計報表項目實施較為詳細的實質性測試，以獲得支持審計結論的足夠證據(jù)。

　　2012年審計師網絡輔導招生簡章    轉自環(huán)球網校edu24ol.com