審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 基礎(chǔ)知識:內(nèi)部控制測評(3)
三. 內(nèi)部控制測評結(jié)果的利用
(1)確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法。
性質(zhì):在評價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,可以選擇最有效和節(jié)約的方法去收集所需要的證據(jù)。
范圍:通常情況下,在控制評價(jià)所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),包括初步評價(jià)認(rèn)為控制不完善或較不完善以及內(nèi)部控制測試后認(rèn)為控制未得到執(zhí)行或執(zhí)行不力的系統(tǒng)和環(huán)節(jié),固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)納入實(shí)質(zhì)性測試的范圍。
重點(diǎn):通常情況下,確定實(shí)質(zhì)性測試重點(diǎn)領(lǐng)域時(shí)應(yīng)考慮以下三個(gè)方面:一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域;二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域;三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。
方法:對于列入審計(jì)重點(diǎn)的項(xiàng)目 一般應(yīng)采用詳細(xì)審計(jì)的方法;對于列人審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)。一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法,選擇較大規(guī)模的樣本進(jìn)行審查;對于未列入審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍的業(yè)務(wù),一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進(jìn)行略查.或者不作檢查。確定實(shí)質(zhì)性測試的具體方法時(shí),應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部控制缺陷和可能產(chǎn)生的后果提出對應(yīng)的檢查措施。以核實(shí)相關(guān)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和會計(jì)處理是否真實(shí)、合法。
(2)提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。在測試和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,審計(jì)人員可以根據(jù)在內(nèi)部控制測評中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié),提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。
【2003年試題】
在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中,當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效或?qū)徲?jì)人員不擬進(jìn)行符合性測試時(shí),可將控制風(fēng)險(xiǎn)水平直接確定為:
A.最高 B.適中
C.最低 D.忽略不計(jì)
【答案】A
【解析】考點(diǎn)屬于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中有關(guān)要素的關(guān)系。
【2004年試題】
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