2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí) 輔導(dǎo)：三部分三章重點(diǎn)(2)

　　第二節(jié)　持有至到期投資

　　一、持有至到期投資

　　定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)購(gòu)入的國(guó)債和公司債券等。

　　二、持有至到期投資的取得：明細(xì)科目：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

　　借：持有至到期投資――成本

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資――利息調(diào)整(或借或貸)

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2008年)

　　企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的是( )

　　A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

　　B.相關(guān)稅金

　　C.相關(guān)手續(xù)費(fèi)

　　D.購(gòu)買價(jià)款

　　【正確答案】A

　　【答案解析】已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入應(yīng)收利息。

　　三、持有至到期投資的收益

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

　　1、若債券分期付息、一次還本

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

　　借：應(yīng)收利息(雙面)

　　貸：投資收益(攤余成本*實(shí)際利率)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整(或借或貸)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收利息

　　2、若一次還本付息

　　資產(chǎn)負(fù)債表日 按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

　　借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息

　　貸：投資收益(攤余成本*實(shí)際利率)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整(或借或貸)

　　3.債券到期，收回本息

　　借：銀行存款

　　貸：持有至到期投資――投資成本

　　――應(yīng)計(jì)利息

　　四、持有至到期投資的減值

　　五、持有至到期投資的到期

　　借：銀行存款(實(shí)際收到金額)

　　貸： 持有至到期投資――成本 (按照賬面余額)

　　――應(yīng)計(jì)利息

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