2012年審計專業(yè)相關知識 輔導：三部分三章重點(1)

　　第一節(jié)　可供出售金融資產

　　一、可供出售金融資產概述

　　定義：可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除貸款和應收款項、持有至到期投資及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產。

　　二、可供出售金融資產的取得

　　借：可供出售金融資產――成本

　　應收股利

　　貸：銀行存款

　　借：可供出售金融資產――成本

　　應收利息

　　貸：銀行存款

　　三、可供出售金融資產的股利和利息收入

　　非持有期間取得的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　應收利息

　　持有期內收到現(xiàn)金股利

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　借：應收利息

　　貸：投資收益

　　四、可供出售金融資產的期末計價

　　若公允價值>賬面價值

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　若公允價值<賬面價值

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產――公允價值變動

　　五、可供出售金融資產的處置

　　借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產――成本

　　――公允價值變動(可借可貸)

　　投資收益(可借可貸)

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：投資收益

　　(若為損失做相反分錄)

　　【補充例題】

　　甲股份有限公司在2010年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元),購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產，另支付相關費用12萬元，6月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2010年12月31日該股票公允價值為16.8元，甲公司上述業(yè)務的會計處理：

　　6月10日：

　　借：可供出售金融資產――成本　　　　　　2972【(15-0.2)×200+12】

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　40(0.2×200)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3012

　　6月15日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　40

　　12月31日：(200×16.8大于2972)

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動　　　388

　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　　388

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