2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分五章重點(diǎn)(4)

　　第四節(jié)　應(yīng)交稅費(fèi)

　　關(guān)注：

　　企業(yè)依法交納并需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。該科目按上述各種稅費(fèi)設(shè)置明細(xì)科目。

　　印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　一、應(yīng)交增值稅

　　(一)一般納稅人的核算

　　1.科目設(shè)置

　　一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　借：原材料/固定資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　關(guān)注特殊的有兩種：

　　(1)運(yùn)費(fèi)：按運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)費(fèi)的93%記入原材料等的成本。

　　(2)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，按照銷售發(fā)票上買價(jià)的13%入進(jìn)項(xiàng)稅額，買價(jià)的87%計(jì)入成本。

　　[例5-1](教材P298)

　　H公司為增值稅一般納稅人，存貨核算采用實(shí)際成本法。8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)購(gòu)入全新的不需安裝的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，買價(jià)100 000元，增值稅17 000元，共計(jì)1 17 000元，用銀行存款支付。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　17 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　11 7 000

　　(2)購(gòu)入原材料一批，買價(jià)200 000元，增值稅34 000元，運(yùn)費(fèi)1 000元，共計(jì)235 000元，結(jié)算憑證已到，原材料入庫(kù)，貨款用銀行存款支付。

　　原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=34 000+1 000×7%=34 070

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　200 930

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　34 070

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　235 000

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　外購(gòu)用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物，進(jìn)入企業(yè)時(shí)先予抵扣的(即先計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的)，現(xiàn)在要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/在建工程等

　　貸：原材料/庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　[例5―1](教材P298)

　　(3)自建房屋領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本50000元，增值稅已經(jīng)抵扣。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　8 500

　　(4)由于自然災(zāi)害，毀損產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本40 000元，所耗購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為3 400元。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　43 400

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　3 400

　　【補(bǔ)充例題?多選題】

　　購(gòu)入貨物即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的項(xiàng)目有( )

　　A.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備

　　B.購(gòu)入貨物用于集體福利

　　C.購(gòu)入貨物用于免稅項(xiàng)目

　　D.購(gòu)入貨物用于產(chǎn)品生產(chǎn)

　　E.購(gòu)入貨物用于工程項(xiàng)目

　　【正確答案】BC

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