2012年審計專業(yè)相關知識輔導：三部分五章重點(5)

　　4.銷項稅額

　　銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：

　　(1)一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)視同銷售，需要計算銷項稅額。

　　補充：

　　1.不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅率

　　銷項稅額=不含稅銷售額*增值稅率 ――價外稅

　　2.視同銷售：

　　▲總結：委托代銷、受托代銷、所有自產和委托加工的情況、外購用于投資、分配、捐贈。

　　銷售額：當月同類→最近同類→組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)

　　5.混合銷售行為與兼營銷售行為

　　混合銷售行為-----指在一項銷售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為，稅法另有規(guī)定的情況除外。一個業(yè)務――看主業(yè)，主業(yè)是銷售的交增值稅，主業(yè)是勞務的交營業(yè)稅。

　　對于從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位或個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

　　兼營銷售行為----指在不同的銷售業(yè)務中分別涉及貨物或非增值稅應稅勞務的行為。企業(yè)兼營銷售行為，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，并分別征收增值稅和營業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準確核算，則非增值稅應稅勞務應與銷售貨物或應稅勞務一并計征增值稅。不同業(yè)務――能分別的分別算，不能的征增值稅。

　　[例5―2](教材P300)(了解)

　　6、出口退稅的賬務處理(了解)

　　1.原理：出口部分的銷項稅額不交，退的是買進該貨物繳納的進項稅額。

　　退稅額往往和進項稅率不等，所以這部分企業(yè)不得不自行承擔，計入成本;其余部分抵了內銷交的增值稅，如果抵了一部分，也就是說還得交稅就做第二步的分錄，如果抵了之后國家還需退回稅額，則做第四步的分錄。

　　第一步，剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)――借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)

　　第二步，抵稅：計算當期應納增值稅額

　　當期應納稅額=內銷的銷項稅額-(進項稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額

　　――借：應交稅費――應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　貸：應交稅費――應交增值稅(出口退稅)

　　第三步，算尺度：計算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率

　　第四步，比較確定應退稅額――借：其他應收款

　　貸：應交稅費――應交增值稅(出口退稅)

　　7.交納增值稅的賬務處理

　　企業(yè)應交的增值稅額，應根據(jù)具體情況按日繳納或按月預繳。預繳當月增值稅時，應借記“應交稅費――應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　[例5―3](教材P302)

　　H公司按照規(guī)定可以按月繳納增值稅。根據(jù)前述有關資料，編制會計分錄如下：

　　(1)8月份應交增值稅計算如下：

　　進項稅額=34 070(元)

　　進項稅額轉出=8 500+3 400=11 900(元)

　　出口退稅=0(元)

　　出口抵減內銷產品應納稅額=0(元)

　　銷項稅額=85 000+8 500+17 000+1 734=112 234(元)

　　應交增值稅=ll2 234-(34 070-11 900)

　　=112 234-22 170=90 064(元)

　　(2)8月份補繳7月末未交增值稅2 000元，并預繳8月份增值稅80 000元，合計82 000元。

　　借：應交稅費――未交增值稅　　　　　　　　2 000

　　――應交增值稅(已交稅金)　　80 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　82 000

　　8.結轉未交或多交增值稅的賬務處理

　　A.對于多交的部分，月末應當結轉出來：

　　借：應交稅費――未交增值稅

　　貸：應交稅費――應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　B.對于未交的增值稅部分，月末也應當轉出來：

　　借：應交稅費――應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費――未交增值稅

　　結轉后，“應交稅費――應交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，而應交未交的增值稅在“應交稅費――未交增值稅”科目反映。

　　注意：交納增值稅應區(qū)分不同情況，作不同的賬務處理。交納本期應交的增值稅時，按實際交納的數(shù)額，借記“應交稅費――應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目;交納上期應交未交的增值稅時，借記“應交稅費――未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　[例5―4](教材P303)

　　沿用“例5―3”資料，轉出未交增值稅。

　　轉出未交增值稅=90 064-80 000=10 064(元)

　　借：應交稅費――應交增值稅(轉出未交增值稅)　　10 064

　　貸：應交稅費――未交增值稅　　　　　　　　　　　10 064

　　月末未交增值稅為：

　　月初未交增值稅2 000一當月補交增值稅2 000+當月未交增值稅10 064=月末未交增值稅10 064(元)

　　【補充例題?單選題】

　　企業(yè)當月交納前期應交未交的增值稅時，應借記的科目是( )

　　A.應交稅費 ? 應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　B.應交稅費 ? 應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　C.應交稅費 ? 應交增值稅(已交稅金)

　　D.應交稅費 ? 未交增值稅

　　【正確答案】D

　　【答案解析】月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費――應交增值稅”科目轉出，轉入“應交稅費一一未交增值稅”科目。交納上期應交未交的增值稅時，借記“應交稅費――未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

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