2012年審計專業(yè)相關知識輔導:三部分五章重點(5)
4.銷項稅額
銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生:
(1)一般銷售時,根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額,賬務處理如下:
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務收入
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
(2)視同銷售,需要計算銷項稅額。
補充:
1.不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅率
銷項稅額=不含稅銷售額*增值稅率 ――價外稅
2.視同銷售:
▲總結:委托代銷、受托代銷、所有自產和委托加工的情況、外購用于投資、分配、捐贈。
銷售額:當月同類→最近同類→組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)
5.混合銷售行為與兼營銷售行為
混合銷售行為-----指在一項銷售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為,稅法另有規(guī)定的情況除外。一個業(yè)務――看主業(yè),主業(yè)是銷售的交增值稅,主業(yè)是勞務的交營業(yè)稅。
對于從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物,應當繳納增值稅;其他單位或個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應稅勞務,不繳納增值稅。
兼營銷售行為----指在不同的銷售業(yè)務中分別涉及貨物或非增值稅應稅勞務的行為。企業(yè)兼營銷售行為,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額,并分別征收增值稅和營業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準確核算,則非增值稅應稅勞務應與銷售貨物或應稅勞務一并計征增值稅。不同業(yè)務――能分別的分別算,不能的征增值稅。
[例5―2](教材P300)(了解)
6、出口退稅的賬務處理(了解)
1.原理:出口部分的銷項稅額不交,退的是買進該貨物繳納的進項稅額。
退稅額往往和進項稅率不等,所以這部分企業(yè)不得不自行承擔,計入成本;其余部分抵了內銷交的增值稅,如果抵了一部分,也就是說還得交稅就做第二步的分錄,如果抵了之后國家還需退回稅額,則做第四步的分錄。
第一步,剔稅:計算不得免征和抵扣稅額:
免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)――借:主營業(yè)務成本
貸:應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)
第二步,抵稅:計算當期應納增值稅額
當期應納稅額=內銷的銷項稅額-(進項稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額
――借:應交稅費――應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)
貸:應交稅費――應交增值稅(出口退稅)
第三步,算尺度:計算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率
第四步,比較確定應退稅額――借:其他應收款
貸:應交稅費――應交增值稅(出口退稅)
7.交納增值稅的賬務處理
企業(yè)應交的增值稅額,應根據(jù)具體情況按日繳納或按月預繳。預繳當月增值稅時,應借記“應交稅費――應交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”等科目。
[例5―3](教材P302)
H公司按照規(guī)定可以按月繳納增值稅。根據(jù)前述有關資料,編制會計分錄如下:
(1)8月份應交增值稅計算如下:
進項稅額=34 070(元)
進項稅額轉出=8 500+3 400=11 900(元)
出口退稅=0(元)
出口抵減內銷產品應納稅額=0(元)
銷項稅額=85 000+8 500+17 000+1 734=112 234(元)
應交增值稅=ll2 234-(34 070-11 900)
=112 234-22 170=90 064(元)
(2)8月份補繳7月末未交增值稅2 000元,并預繳8月份增值稅80 000元,合計82 000元。
借:應交稅費――未交增值稅 2 000
――應交增值稅(已交稅金) 80 000
貸:銀行存款 82 000
8.結轉未交或多交增值稅的賬務處理
A.對于多交的部分,月末應當結轉出來:
借:應交稅費――未交增值稅
貸:應交稅費――應交增值稅(轉出多交增值稅)
B.對于未交的增值稅部分,月末也應當轉出來:
借:應交稅費――應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸:應交稅費――未交增值稅
結轉后,“應交稅費――應交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅,而應交未交的增值稅在“應交稅費――未交增值稅”科目反映。
注意:交納增值稅應區(qū)分不同情況,作不同的賬務處理。交納本期應交的增值稅時,按實際交納的數(shù)額,借記“應交稅費――應交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目;交納上期應交未交的增值稅時,借記“應交稅費――未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
[例5―4](教材P303)
沿用“例5―3”資料,轉出未交增值稅。
轉出未交增值稅=90 064-80 000=10 064(元)
借:應交稅費――應交增值稅(轉出未交增值稅) 10 064
貸:應交稅費――未交增值稅 10 064
月末未交增值稅為:
月初未交增值稅2 000一當月補交增值稅2 000+當月未交增值稅10 064=月末未交增值稅10 064(元)
【補充例題?單選題】
企業(yè)當月交納前期應交未交的增值稅時,應借記的科目是( )
A.應交稅費 ? 應交增值稅(轉出未交增值稅)
B.應交稅費 ? 應交增值稅(轉出多交增值稅)
C.應交稅費 ? 應交增值稅(已交稅金)
D.應交稅費 ? 未交增值稅
【正確答案】D
【答案解析】月末,企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費――應交增值稅”科目轉出,轉入“應交稅費一一未交增值稅”科目。交納上期應交未交的增值稅時,借記“應交稅費――未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
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