《審計理論與實務》考點解析:產品成本審計(2)
三、成本項目的審查
存貨的加工成本,包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用等。
易混淆項目(不應該計入產品成本):
1.將購置固定資產、無形資產和其他資產的資本性支出列入成本支出;
2.將對外投資支出列入成本支出;
3.將由職工福利費開支的費用列入成本支出;
4.將由稅后利潤開支的各項稅收滯納金、罰款及被沒收財物損失列入成本支出;
5.將企業(yè)對外贊助、捐贈及各種非常損失、賠償金、違約金等營業(yè)外支出列入成本支出;
6.將國家有關法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。
【例題5-多】(2007)資料5.該公司的生產成本賬中,記錄了甲產品的如下支出:
(1)分配制造費用80萬元。
(2)分配輔助生產費用40萬元。
(3)購入生產設備一臺,買價及運雜費等共計20萬元。
(4)因生產過程中的噪聲污染,向環(huán)保局支付罰款10萬元。
問題:針對“資料5”中的情況,不應計入產品生產成本的支出有( )
A.制造費用80萬元
B.輔助生產費用40萬元
C.購入生產設備的買價及運雜費等20萬元
D.罰款l0萬元
【答案】CD
(一)直接材料費的審查
1.直接材料耗用量的審查
審查中應注意領料單是否經授權批準、材料耗用量是否真實、是否存在多領未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問題。
2.直接材料計價的審查
審查中應注意:期末結轉入庫材料的成本差異的正確性;成本差異率計算的正確性;發(fā)出材料應負擔的成本差異是否按當月成本差異率計算;成本差異率是否依規(guī)定按材料類別或品種計算等。
3.直接材料費用分配的審查
4.直接材料費業(yè)務中常見的弊端
(2)不按材料消耗定額或實際需要領料,缺乏嚴格的審批手續(xù)
(3)期末已領未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用,導致兩個會計期間直接材料費失真。
(6)在采用計劃成本計價時,常采用以下手法人為調節(jié)成本:不依照規(guī)定按材料類別或品種計算成本差異率,而采用綜合成本差異率;不依照規(guī)定按本月成本差異率計算分配成本差異而根據(jù)調節(jié)成本的需要任意分配成本差異等。
(二)直接人工費的審查
(三)制造費用的審查
1. 制造費用項目真實性的審查:數(shù)額較大、易與其他費用混淆、規(guī)定標準的項目
2.制造費用項目合規(guī)性的審查
▲注:車間管理人員工資計入制造費用;生產工人工資計入生產成本;車間折舊費計入制造費用;管理部門工資、折舊計入管理費用
3.制造費用會計處理正確性及合理性的審查
(1)審查選用的分配方法是否科學
(2)分配方法是否變化
(3)分配標準是否真實
(4)復算法
(四)輔助生產費用的審查
▲注:注意是否存在將輔助生產車間為福利部門、基建部門提供的產品和勞務混入基本生產車間和管理部門,或者不參加分配,而直接沖減輔助生產費用的問題。
四、在產品和產成品成本的審查
(一)在產品結存量的審查
盤存期在產品應存數(shù)量=審計期在產品實存數(shù)量+盤存期至審計期產品完工數(shù)量-盤存期至審計期產品投產數(shù)量
(二)在產品計價方法的審查
計價方法選用不當或任意改變都會影響在產品成本和完工產品成本。審查的重點在于計價方法的合理性。
1.年初在產品――著重查企業(yè)的在產品數(shù)量是否較多
2.耗用材料費用――著重查產品成本直接材料費比重是否較大
3.約當產量法――完工程度
4.定額成本法――是否制定有定額成本
(三)產成品成本的審查
1.產成品數(shù)量的審查
注意(1)產成品的所有權。(2)產成品的等級與質量。(3)賬實是否相符。
2.產品成本計算的審查
【例題6-多】(2008)下列各項中,屬于產品成本實質性測試程序的有( )
A.對產品成本的總體合理性進行分析方法
B.審查有關憑證是否經過適當審批
C.檢查不相容職責是否分離
D.詢問被審計單位是否制定成本計劃和費用預算
E.抽查復核產品成本計算的正確性
【答案】AE
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