2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分六章重點(diǎn)(6)

　　第三節(jié)　長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款

　　一、長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　定義：是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

　　1.融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始時(shí)就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

　　(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

　　(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　【補(bǔ)充例題?多選題】

　　下列各項(xiàng)中，屬于認(rèn)定融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有( )

　　A.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

　　B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購價(jià)預(yù)計(jì)將等于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)值

　　C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分

　　D.租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃資產(chǎn)當(dāng)時(shí)賬面價(jià)值的75%以上

　　E.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

　　2.承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理原則

　　關(guān)注：

　　(1)最低租賃付款額(不包括或有租金)

　　最低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　由于租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，其構(gòu)成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則最低租賃付款額包括：

　?、僮赓U期內(nèi)承租人每期支付的租金;

　?、谧赓U期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值;

　　③租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。

　　如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則最低租賃付款額包括：

　?、僮赓U期內(nèi)承租人每期支付的租金;

　?、诔凶馊诵惺箖?yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。在任何情況下，最低租賃付款額都不包括或有租金和履約成本。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備―臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容:(1)該設(shè)備租賃期為5年,每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為( )。

　　A.25萬元

　　B.27萬元

　　C.32萬元

　　D.34萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額=5×5+2=27(萬元)

　　(2)初始直接費(fèi)用----計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　初始直接費(fèi)用承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

　　(3)或有租金

　　或有租金----指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。

　　(4)履約成本

　　履約成本----指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　融資租賃的處理原則

　　1、融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　2、初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

　　3、未確認(rèn)的融資費(fèi)用：在租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤銷并確認(rèn)為融資費(fèi)用，攤銷的方法采用實(shí)際利率法

　　4、融資租入的資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的折舊政策計(jì)提折舊

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　　分?jǐn)偮实拇_定

　　▲注：入賬為最低租賃付款額現(xiàn)值，以什么折現(xiàn)就以什么攤銷;入賬為公允價(jià)值，要重新計(jì)算，所采用的分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的利率。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适? )。

　　A.銀行同期貸款利率

　　B.租賃合同中規(guī)定的利率

　　C.出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險(xiǎn)利率

　　D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩捎玫姆謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的內(nèi)含利率。

　　【例6-6】(教材P316)(了解)

　　甲企業(yè)向乙企業(yè)承租A生產(chǎn)線，租賃合同內(nèi)容如下：

　　(1)租賃期從20×5年1月1日起至20×9年12月31日止，共5年;

　　(2)每年年末支付租金800萬元;

　　(3)合同規(guī)定的利率為10%;

　　(4)A生產(chǎn)線估計(jì)使用年限6年，租賃開始日公允價(jià)值為3 100萬元，期滿無凈殘值;

　　(5)租賃期屆滿，甲企業(yè)享有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)線的選擇權(quán)，購買價(jià)為25萬元。

　　承租人甲企業(yè)的有關(guān)情況如下：

　　(1)A生產(chǎn)線占資產(chǎn)總額的30%以上，不需安裝，從20×5年1月1日起投入使用并按直線法計(jì)提折舊;

　　(2)最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率采用合同規(guī)定的利率，折現(xiàn)額為3 048萬元，進(jìn)行該項(xiàng)租賃談判和簽訂租賃合同過程中支付可直接歸屬于該租賃資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)、印花稅、律師費(fèi)等30萬元;

　　(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偛捎脤?shí)際利率法;

　　(4)租賃期屆滿時(shí)，行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)，并支付購買價(jià)款25萬元。

　　根據(jù)上述資料，首先要判斷該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)：

　　該項(xiàng)租賃期滿后所有權(quán)轉(zhuǎn)移，可以認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。

　　現(xiàn)根據(jù)上述資料，作該項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：

　　【正確答案】

　　(1)租賃開始日的賬務(wù)處理

　　最低租賃付款額現(xiàn)值3 048萬元，小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值3 100萬元，按孰低原則，租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值基礎(chǔ)為3 048萬元，初始直接費(fèi)用為30萬元，入賬價(jià)值合計(jì)為3 078萬元。

　　20×5年1月1日會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)　　　　3 078

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　(800×5+25-3048)977

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　　　　4 025

　　銀行存款等　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)20×5年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×5年12月31日支付租金

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×5年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　期初攤余成本=4 025-977=3 048(萬元)

　　實(shí)際融資費(fèi)用=3 048×10%=305(萬元)

　　期末攤余成本=3 048-800+305=2 553(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　305

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　305

　　(3)20×6年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×6年12月31日支付租金

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×6年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　實(shí)際融資費(fèi)用=2 553×10%=255(萬元)

　　期末攤余成本=2 553-800+255=2 008(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　255

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　255

　　(4)20×7年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×7年12月3 1日支付租金

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×7年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　實(shí)際融資費(fèi)用=2 008×10%=201(萬元)

　　期末攤余成本=2 008-800+201=1 409(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　201

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　201

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　　(5)20×8年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×8年1 2月31日支付租金

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×8年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　實(shí)際融資費(fèi)用=1 409×10%=141(萬元)

　　期末攤余成本=1 409-800+141=750(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　141

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　 　141

　　(6)20×9年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×9年12月31日支付租金

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×9年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　實(shí)際融資費(fèi)用=750×1 0%=75(萬元)

　　期末攤余成本=750-800+75=25(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　75

　　(7)各年計(jì)提租賃資產(chǎn)的折舊額

　　年折舊額=3 078÷6=513(萬元)

　　(8)租賃期屆滿時(shí)的賬務(wù)處理

　　支付購買價(jià)款

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　　　　25

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　25

　　固定資產(chǎn)明細(xì)科目轉(zhuǎn)賬

　　借：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)　　　3 078

　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)　　　　3 078

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　如果一項(xiàng)租賃被認(rèn)定為融資租賃，則承租入在租賃開始日，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為( )

　　A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　C.管理費(fèi)用

　　D.遞延收益

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在租賃開始日按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　(二)應(yīng)付分期付款方式購入固定資產(chǎn)

　　購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【補(bǔ)充例題】(了解)

　　A公司2008年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付， 2008年12月31日支付500萬元，2009年12月31日支付300萬元， 2010年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　【正確答案】

　?、儆?jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值(公允價(jià)值)

　　2008年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

　　②確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=總價(jià)款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)

　?、?008年1月1日編制會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　906.62(現(xiàn)值)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　93.38

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　1 000(本+息)

　　2008年12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　500(本+息)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　500

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　(906.62×6%)54.39

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　54.39

　　2012年審計(jì)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章   　　2011年全國審計(jì)師考驗(yàn)交流中心