2012年審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分八章重點(diǎn)(4)

　　(二)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算

　　其他業(yè)務(wù):是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)。

　　包括：

　　無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。

　　1.其他業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

　　企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

　　2.其他業(yè)務(wù)成本

　　其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“原材料”、“銀行存款”、“材料周轉(zhuǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　3.期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

　　【例8-2】

　　某公司12月份根據(jù)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)銷(xiāo)售原材料一批，價(jià)款1 000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，款項(xiàng)收到，存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1 170

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅　　1 70

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料實(shí)際成本950萬(wàn)元。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　950

　　貸：原材料　　　　　　　　　　950

　　(3)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，收取價(jià)款4 000萬(wàn)元，存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　4 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　4 000

　　(4)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，用銀行存款支付咨詢(xún)費(fèi)等1 230萬(wàn)元。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　1 230

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1 230

　　【補(bǔ)充例題?多選題】

　　下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算的有(　)。

　　A.租賃資產(chǎn)發(fā)生的支出

　　B.銷(xiāo)售原材料的成本

　　C.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊

　　D.主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

　　E.出售無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的攤銷(xiāo)額

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;選項(xiàng)E，出售無(wú)形資產(chǎn)的處理為：

　　借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　已計(jì)提的攤銷(xiāo)額不通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

　　二、營(yíng)業(yè)稅金及附加―不包括增值稅、不包括營(yíng)業(yè)外的項(xiàng)目的稅金(比如出售無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅)

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。

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