《審計理論與實務(wù)》考點：財務(wù)報告內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)

　　一、財務(wù)報告內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)

　　(一)崗位責(zé)任控制――明確崗位責(zé)任、工作內(nèi)容、配合關(guān)系

　　(二)編制程序的控制――針對直接影響財務(wù)報表編制的內(nèi)部控制

　　1.結(jié)賬控制――控制結(jié)賬程序(編制結(jié)賬日程表，重視關(guān)鍵環(huán)節(jié))和控制結(jié)賬質(zhì)量(本期發(fā)生額、期末余額)

　　2.對賬控制

　　3.試算平衡控制

　　▲特殊：現(xiàn)金流量表編制的主要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與前面基本相同，但還要設(shè)置與編制現(xiàn)金流量表有關(guān)的專門賬戶控制、調(diào)整分錄控制、工作底稿(或T形賬戶)控制等。

　　(三)會計稽核控制

　　1.報表內(nèi)容控制。為了滿足企業(yè)自身及社會各方面報表使用者的需要。

　　2.編制方法控制。

　　保證每一報表內(nèi)、不同報表有數(shù)量對應(yīng)關(guān)系的項目之間保持應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，從而使得表內(nèi)經(jīng)濟指標(biāo)能如實反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟活動的會計信息。

　　3.審核控制。

　　財務(wù)報表編制完畢，必須經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人根據(jù)編制財務(wù)報表的基本原則和要求，對財務(wù)報表的真實性、合規(guī)性和正確性等進(jìn)行認(rèn)真審核并簽章。

　　(四)報送時間控制

　　企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報送當(dāng)?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行和主管部門。

　　(五)公司治理層面控制

　　財務(wù)報告內(nèi)部控制的頂層結(jié)構(gòu)是股東大會、董事會、監(jiān)事會，治理結(jié)構(gòu)設(shè)計合理、治理機制有效運行，這是保證財務(wù)報告可靠的關(guān)鍵。

　　【例題1-單】(2009)為保證財務(wù)報表編制工作的有序進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)密的工作程序，明確各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、質(zhì)量要求和時間限制，明確各崗位人員的責(zé)任和職權(quán)范圍，這種內(nèi)部控制要求是指( )

　　A.編制程序控制

　　B.崗位責(zé)任控制

　　C.編制方法控制

　　D.審核控制

　　【答案】B

　　【例題2-單】(2010)下列各項中，屬于財務(wù)報表編制程序控制的有：

　　A.報表內(nèi)容控制 B.結(jié)賬控制

　　C.報送時間控制 D.對賬控制

　　E.試算平衡控制

　　【答案】BDE

　　二、內(nèi)部控制測評(簡單了解)

　　1.了解并描述報表編制的內(nèi)部控制。

　　2.通過審閱有關(guān)表、賬或進(jìn)行實地觀察，驗證企業(yè)所設(shè)計的報表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況，并針對重點環(huán)節(jié)(薄弱、失控環(huán)節(jié))做進(jìn)一步調(diào)查、分析，提出改進(jìn)的意見和建議。

　　3.通過調(diào)查、詢問、實地觀察，檢查報表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性、嚴(yán)密性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機制是否合理，各項責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。

　　4.運用抽查法(必要時對重要財務(wù)事項和賬戶采用詳查法)檢查編制財務(wù)報表的準(zhǔn)備工作是否充分、有效。

　　5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握報表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報表工作的質(zhì)量。

　　6.索取以往年度報表報送工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門、單位報送規(guī)定種類的報表。

　　7.評價內(nèi)部控制。通過對以上內(nèi)部控制設(shè)計和實施情況進(jìn)行評審，評價財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

　　三、財務(wù)報告審計目標(biāo)

　　1.證實報表內(nèi)容的真實性――編制的基本原則

　　2.確認(rèn)報表編制方法的合規(guī)性

　　3.確認(rèn)報表編制方法的一貫性――會計政策不得隨意變更

　　4.揭示現(xiàn)金收支變化趨勢，為確定審計范圍和重點提供依據(jù)

　　5.證實合并財務(wù)報表合并范圍的正確性――有母子公司關(guān)系的都需要合并

　　【例題3-多】財務(wù)報表的審計目標(biāo)有( )

　　A.證實合并會計報表合并范圍的適當(dāng)性

　　B.證實報表內(nèi)容的真實性

　　C.確認(rèn)報表編制方法的合規(guī)性

　　D.確認(rèn)報表編制方法的一貫性

　　E.證實合并會計報表內(nèi)容的完整性和正確性

　　【答案】ABCD

　　四、財務(wù)報告舞弊信號的識別

　　(一)常見的三種財務(wù)報告舞弊方式：

　　1.操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件;

　　2.誤報或隱瞞事件、交易或其他重要信息;

　　3.錯誤運用會計政策。

　　(二)審計人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號

　　(1)年末或季末收入大量增長

　　(2)銷售增長超過行業(yè)水平，并不能被合理證明。

　　(3)毛利率異常增長可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有費用、重復(fù)開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

　　(4)年末之后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

　　(5)應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平。

　　(6)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險的信號。

　　(7)財務(wù)杠桿顯著變化：財務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會有保持負(fù)債/權(quán)益比率低于貸款限制合同，財務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險的信號之一。

　　(8)現(xiàn)金流量或流動性問題：如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或為負(fù)數(shù)，則意味著高舞弊風(fēng)險。

　　(9)非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的顯著變化。

　　【例題4-多】(2007)審計人員發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可能存在高舞弊風(fēng)險的有：

　　A.應(yīng)收賬款回收天數(shù)略低于行業(yè)平均水平

　　B.毛利率與上年相比略有下降

　　C.銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量較低

　　D.年末銷售收入大幅度增長

　　E.資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回大幅度增加

　　【答案】CDE

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