《審計理論與實務》考點：個別財務報表審計

　　一、資產負債表的審查

　　1.復查和評價審計證據

　　(1)實物資產如現金、固定資產(包括融資租人的固定資產)、材料、在產品、庫存產成品等存貨，都要有經過監(jiān)盤核實的證據，才能證實其實際存在;并且對企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結算轉賬的資產，以及在外部委托加工、寄存代管的資產，都要取得書面證據，以確定其所有權。

　　(2)銀行存款和長期、短期借款，要經過清查核實，取得銀行出具的對賬單和對未達賬項調節(jié)相符的書面證據，才能證實其實際存在。

　　(3)往來款項，包括應收、應付的票據和賬款，要經過函證來加以證實。

　　(4)長期股權投資、投資性房地產、交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期負債的應付債券和其他長期負債，都要以書面憑證或有價證券的實物清點記錄，作為審計證據以證實其存在。

　　(5)無形資產審查：是否按照成本進行初始計量;期末無形資產計提減值準備的情況;無形資產的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

　　(6)所有者投入：檢查合同，驗資報告等;公積金和未分配利潤：股東會決議

　　2.檢查會計原則的遵循性――一貫性、實際成本計價、謹慎性、重要性

　　3.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　4.所得稅會計處理的審查

　　(1)資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產。

　　(2)適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。

　　5.報表所列主要指標可信性的審查――償債能力指標、獲利能力的指標、經營能力的指標

　　6.資產負債表及其附注披露正確性的審查

　　(1)預計負債，包括：預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明;各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況;與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

　　(2)或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債;經濟利益流出不確定性的說明;或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性;無法預計的，應當說明原因。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無須披露對企業(yè)造成的重大不利影響，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　7.資產負債表日后事項的審查――會計知識

　　區(qū)分調整事項和非調整事項(關鍵看起點是否在報告年度)

　　二、利潤表和所有者權益變動表的審查

　　(一)管理費用的審查

　　(1)管理費用組成項目合法性的審查。

　　(2)各項管理費用的實際支出數合規(guī)性的審查。

　　(3)管理費用當期發(fā)生額真實性的審查。

　　(4)管理費用結轉正確性的審查。

　　(二)營業(yè)外收入的審查

　　(1)營業(yè)外收入合法性的審查。非流動資產處置利得：非貨幣性資產交換利得、政府補助、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得等

　　(2)營業(yè)外收入完整性的審查――審閱法和復算法。

　　(3)營業(yè)外收入賬務處理正確性的審查。

　　(三)政府補助收入

　　(1)政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量，直接計入當期損益。

　　(2)政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。

　　(四)營業(yè)外支出的審查

　　(1)營業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。按照有關規(guī)定，營業(yè)外支出包括非流動資產處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、職工子弟學校經費、非常損失、盤虧損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。

　　(2)營業(yè)外支出正確性的審查。

　　(3)營業(yè)外支出賬務處理審查。

　　(五)所得稅的審查

　　(1)所得稅征收范圍的審查。

　　(2)所得稅計稅依據的審查。

　　應納稅所得額=利潤總額±稅前會計利潤調整項目金額

　　調增：違法經營的罰款支出、被沒收財物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益救濟性捐贈、各種非廣告性質的贊助支出等，超出規(guī)定范圍和標準部分的費用和支出。

　　調減：國債利息收入;連續(xù)5年內用稅前利潤彌補虧損。

　　特殊：從聯(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤可以抵繳所得稅，對于未調減者要進行調減;對于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營企業(yè)，但未按規(guī)定計算補繳所得稅者，應進行計算和補繳。

　　(3)所得稅率和稅額計算的審查。

　　(4)所得稅減免的審查。

　　原因是否真實、正當;批準文件是否合法、有效;審批手續(xù)有無越權行為;被審計單位有無超越減免稅期限。

　　(5)審查企業(yè)所得稅有關信息披露的正確性。

　　(六)復查和評價審計證據

　　(1)營業(yè)收入、銷售退回、銷售折讓、銷售折扣的審計證據和評價意見;

　　(2)產品成本費用的發(fā)生、結轉和分配的審計證據和評價意見;

　　(3)營業(yè)成本和管理費用與財務費用的審計證據和評價意見;

　　(4)對投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的審計證據及其評價意見;

　　(5)企業(yè)利潤形成的審計證據和評價意見;

　　(6)利潤分配，依據國家法規(guī)、企業(yè)章程、合同、協(xié)議、決議及其分配順序與標準進行分配的審計證據。

　　(七)檢查會計原則的遵循――權責發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則。

　　(十一)報表所列指標可信性的審查――投資報酬率、產品成本利潤率

　　【例題5-單】(2007)審計人員在審查被審計單位應納稅所得時發(fā)現下列支出項目在稅前作了扣除，其中正確的是( )

　　A.稅收滯納金

　　B.向下屬公司的捐贈

　　C.非法經營的罰款支出

　　D.占年度利潤總額2%的公益性捐贈

　　【答案】D

　　三、現金流量表的審查

　　1.實質性測試的內容

　　2.實質性測試的方法

　　(1)檢查核對法。

　　(2)分析法。 ①趨勢分析法;②比率分析法。

　　(3)金額驗證法。

　?、偻ㄟ^檢查被審計單位的有關會計賬戶資料去驗證，如通過檢查“其他營業(yè)收入”明細賬，去驗證“收到的租金”項目

　?、诶闷渌麍蟊砗唾~戶資料，通過公式計算來驗證。

　　【例題6-單】(2009)將本期現金流量表某項目數據與前期現金流量表相同項目數據進行比較，以揭示項目本身及其所反映經濟內容的合理性，這種分析方法是( )

　　A.趨勢分析法　　　　B.比率分析法

　　C.金額驗證法　　　　D.回歸分析法

　　【答案】A

　　四、報表附注的審查

　　1.會計變更審查

　　在財務報表附注需要說明的會計變更包括：重要會計政策、會計方法、會計估計和財務報告?zhèn)€體的變更。

　　注意：哪些情況可以變更、需要披露什么

　　2.關聯(lián)方關系及關聯(lián)方交易披露的審查

　　當關聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關系時，無論關聯(lián)方有無交易，均應在財務報表中披露。

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