2012年審計專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：三部分十章重點(diǎn)(2)

　　第二節(jié)　內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　(一)對全資子公司投資的抵銷處理

　　1.母公司長期股權(quán)投資與合并時子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　借：實(shí)收資本 【子公司】

　　資本公積【子公司】

　　盈余公積【子公司】

　　未分配利潤―年初【子公司】

　　貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額】

　　注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。

　　2.母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理(了解)

　　(1)投資當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

　　借：投資收益

　　貸：未分配利潤-對所有者的分配

　　同時：

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤-提取盈余公積

　　(2)以后期間子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

　　借：盈余公積

　　貸：未分配利潤-年初

　　(二)對非全資子公司投資的處理(了解)

　　1.母公司長期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益與合并時子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤一年末(子公司)

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

　　【補(bǔ)充例題】

　　假設(shè)2010年12月31日母公司(甲公司)對其子公司(乙公司)，長期股權(quán)投資的數(shù)額為28000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2010年末編制合并財務(wù)報表時，抵銷分錄如下( )

　　借：實(shí)收資本　　　　　　　　　 20000

　　資本公積　　　　　　　　　 8000

　　盈余公積　　　　　　　　　 1000

　　未分配利潤　　　　　　　　 6000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　28000

　　少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 　7000

　　2.合并后少數(shù)股東享有子公司所有者權(quán)益變動份額的抵銷處理(了解)

　　(1)合并后少數(shù)股東享有子公司資本公積變動份額的抵銷處理

　　(2)合并后少數(shù)股東享有子公司盈余公積變動份額的抵銷處理

　　(3)合并后子公司未分配利潤變動的抵銷處理

　　3.母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

　　(1)投資當(dāng)期子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

　　(2)以后期間子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

　　二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理(了解)

　　借：實(shí)收資本 【子公司】

　　資本公積【子公司】

　　盈余公積【子公司】

　　未分配利潤―年初【子公司】

　　商譽(yù)(非同控才有)

　　貸：長期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　1、子公司個別財務(wù)報告的調(diào)整

　　2、母公司合并財務(wù)報表的編制

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