2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分十章重點(diǎn)(3)

　　第三節(jié)　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理

　　調(diào)表不調(diào)賬，因此調(diào)整的是報(bào)表名稱(而不是一般的會(huì)計(jì)科目名稱)，另外由于不調(diào)賬，所以每年都需要把以前年度的影響累計(jì)再做一遍。

　　一、內(nèi)部債權(quán)項(xiàng)目與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷處理

　　抵銷分錄為：

　　借：債務(wù)類項(xiàng)目(含稅金額)

　　貸：債權(quán)類項(xiàng)目(含稅金額)

　　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　二、本期內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理

　　借：應(yīng)收賬款---壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【補(bǔ)充例題】

　　假設(shè)母公司2010年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款49750元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司2010年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。則2010年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　(1)借：應(yīng)付賬款　　　　　　　50000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　50000

　　(2)借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　　250

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　250

　　三、前期內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理

　　首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤(rùn)―年初

　　然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　即：借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【補(bǔ)充例題】接上題

　　假設(shè)2011年12月31日母公司對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元(增加16000元)，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330元(補(bǔ)提了80元)。則在2011年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　(1)將2011年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　66000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　66000

　　(2)將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整2011年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　　　250

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初　　　　　250(上年資產(chǎn)減值損失)

　　(3)將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　　　80

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　80

　　【例10-5】

　　母公司20×7年末應(yīng)收子公司賬款為l 000萬元，當(dāng)年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)算，提取比例為l%，20×7年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮所得稅因素，應(yīng)編制內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：應(yīng)收賬款(余額)　　　　　　　　　1 000

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)　　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　(1 000×1%) 10

　　上述抵銷分錄也可以匯總編制：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　990

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　l0

　　根據(jù)上述資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿如下(見表l0-5)：

　　表10-5　　　　　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

　　20×7年　　　　　　 單位：萬元

　　【例10-6】沿用“例l0-5”資料。

　　母公司20×8年末應(yīng)收子公司賬款為l 200萬元。假定不考慮所得稅因素，應(yīng)編制內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄為(金額以“萬元"為單位)：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　1 200

　　貸：應(yīng)收賬款(余額)　　　　1 200

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)　　　 10

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初　　　　 10

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)　　　　 2

　　貸：資產(chǎn)減值損失(200×1%)　　 2

　　根據(jù)上述資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿如下(見表l0-6)：

　　表10-6　合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

　　20×8年　　　　　　　　單位：萬元

　　抵銷分錄

　　項(xiàng)　目

　　母公司子公司合計(jì)數(shù)借方貸方合并數(shù)

　　內(nèi)部應(yīng)收賬款1 188　1 188121 200O

　　內(nèi)部應(yīng)付賬款　1 2001 2001 200　0

　　未分配利潤(rùn)-12　-12　120

　　資產(chǎn)減值損失2　2　2O

　　凈利潤(rùn)-2　-2　2O

　　年初未分配利潤(rùn)-10　-10　10O

　　期末未分配利潤(rùn)-12　-12　12O

　　表10-7　合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

　　20×9年　　　　　　　單位：萬元

　　需要說明的是，上述調(diào)整處理同樣適用于其他情況。凡是上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作的抵銷處理影響凈利潤(rùn)，并最終影響期末未分配利潤(rùn)的，本期以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，都要對(duì)期初未分配利潤(rùn)作相應(yīng)的調(diào)整。

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