《審計理論與實務》考點：應付賬款審計

　　l運用分析性復核方法檢查應付款項期末余額

　　(1)將本期各主要應付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。

　　(2)將本期外購商品、材料物資或勞務的有關成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應付款項增減變動的合理性。

　　(3)對應付款項占采購金額的比率、應付款項占當年流動負債的比率，進行對比分析，評價應付款項整體合理性。

　　(4)檢查長期掛賬的應付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應付款項隱匿收人。

　　2抽查應付款項明細賬

　　為了進一步查明應付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進行核實。以應付款項明細賬為總體進行抽樣審查，出現以下情形之一，應審查總體所有項目：

　　(1)應付款項賬戶數較少。

　　(2)抽樣結果表明誤差很大.無法接受

　　(3)應付款項明細賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現有其他重大錯誤。

　　抽樣審查有困難時，可以把以下的應付款項明細賬作為重點進行審查，查明應付款項的真實性、完整性和合法性等：

　　(1)應付款項明細賬貸方發(fā)生數額較大或賬面余額累計數較大的賬戶。

　　(2)應付款項明細賬余額長期未能結清的賬戶;積欠已久麗突然全部結清的賬戶。

　　(3)同一賬戶應付已付業(yè)務發(fā)生頻繁的賬戶。

　　(4)應付款項明細賬未標明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

　　(5)應付款項明細賬賬面余額很小。而又長期沒有變動的賬戶。

　　(6)無月結單可供核對的賬戶。

　　(7)具有特殊交易的賬戶。

　　(8)提供資產擔保的賬戶。

　　(9)關聯(lián)單位的賬戶。

　　對抽取的或重點審查的應付款項明細賬與其原始憑證及有關附件進行核對，查明應付款項的真實性、正確性。

　　3向債權人函證應付款項數額

　　內部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。如果付款內部控制有缺陷.又無賣方對賬單可供審核，則應對應付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進行函證以證實應付款項的實有數額。函證時，審計人員應預先向企業(yè)采購部門取得本期供應商一覽表，以便確定函證對象。審計人員在收到債權人函證回函時。應將其反映在審計工作底稿上.并與企業(yè)應付款項數額核對，如果不相等應查明原因。

　　4.調節(jié)應付款項

　　企業(yè)應每月從各供應商處取得對賬單.與應付款項各明細賬調節(jié)。進行應付款項審查時，如果企業(yè)已按以上要求予以調節(jié).審計人員只要復核各月對賬單，確定調節(jié)是否正確即可。如果企業(yè)未進行調節(jié)，審計人員應執(zhí)行這一程序，親自進行調節(jié)。調節(jié)供應商對賬單時.常見的差異是供應商已經入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應將這些在途貨物單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相混淆。

　　5審查未列報或未人賬的應付款項

　　應付款項審查的主要目的是防止企業(yè)低估負債。由于應付款項這項負債最終是要清償的，即使該項流動負債發(fā)生時不入賬，支付貨款時仍要入賬。因此，可在決算日之后對有關支出業(yè)務進行審查，查明有無未入賬應付款項;也可以對決算日之前的有關原始憑證進行審查，達到審計目的。

　　(1)審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查時.通過支出業(yè)務與應付款項明細表核對，或者追蹤至應付款項賬戶，查明應付款項是否人賬。

　　(2)追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票.關注購貨發(fā)票的日期，審查相應的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

　　(3)追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單。審計人員從年末前發(fā)出的驗收單追蹤到應付款項戶，可以查明該項負債是否反映在應付款項中。

　　(4)審核賣方對賬單，追查應付款項明細表。如果賣方對賬單的數據比較完整，并標明未付款項余額。審計人員可據此追查至相關的應付款項明細表中?；蛘吆C那些余額為零的應付款項項目.查明有無未入賬的負債。

　　(5)審核決算日后數周內應付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應計負債。

　　(6)結合材料、物資和勞務費用業(yè)務進行審查，確定有無未入賬負債。如果原始憑證標明的日期所屬會計期間與相關業(yè)務負債入賬期間不同，則屬于漏記或未計入恰當會計期問的負債。審計人員應將發(fā)現的未入賬的應付款項詳細記錄在審計工作底稿上。

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