2012年審計專業(yè)相關知識輔導:三部分十章重點(4)
第四節(jié) 內部購銷業(yè)務的抵銷處理
(商品和固定資產包含的未實現(xiàn)利潤的抵銷)
一、本期內部購銷商品的抵銷處理
A公司 B公司
成本50萬元 成本80萬元
收入80萬元 ? (1)全部售出 130萬元
(2)均未售出
(3)只售出40%
1.本期內部購入商品本期全部對外銷售
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
【補充例題】
假設2010年12月10日,母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批,取得收入20000元,增值稅稅額3400元,本批貨物的成本為14000元,款項已經支付。
(1)母公司12月10日銷售時
借:銀行存款 23400
貸:主營業(yè)務收入 20000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 3400
借:主營業(yè)務成本 14000
貸:庫存商品 14000
(2)子公司購入時
借:庫存商品 20000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 3400
貸:銀行存款 23400
(3)2010年12月31日 ,合并抵銷分錄的編制
假設子公司內部購入存貨全部對外銷售,則抵銷分錄如下:
借:營業(yè)收入 20000
貸:營業(yè)成本 20000
【例l0-8】
子公司20×7年從母公司購入A商品,母公司不含增值稅的售價為1 000萬元,成本為800萬元;子公司將購入的A商品全部對外銷售,不含增值稅的售價為l l00萬元。假定不考慮所得稅因素,編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位):
借:營業(yè)收入 l 000
貸:營業(yè)成本 l 000
2.本期內部購入商品本期全部未對外銷售
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
存貨
3.本期內部購入商品本期部分對外銷售
【例10-10】 沿用“例l0一8”資料。
假定子公司購入的A商品對外銷售60%,取得營業(yè)收入700萬元。假定不考慮所得稅因素,編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位):
首先,按母公司A商品的售價1 000萬元抵銷營業(yè)收入;其次,抵銷營業(yè)成本應分兩部分計算:60%已銷售部分抵銷子公司營業(yè)成本600萬元(1 000×60%);40%未銷售部分抵銷母公司的營業(yè)成本320萬元(800×40%),合計抵銷營業(yè)成本920萬元(600 4-320)。再次,抵銷子公司未對外銷售A商品存貨中包含的未實現(xiàn)利潤,可以根據(jù)子公司存貨的進價乘以母公司毛利率計算,也可以根據(jù)購入全部A商品的全部毛利乘以未銷售比例計算,應抵銷存貨中包含的未實現(xiàn)利潤80萬元[(1 000×40%)×(1~800/1 000)或(1 000―800)×40%]。編制的抵銷分錄如下:
借:營業(yè)收入 l 000
貸:營業(yè)成本 920
存貨 80
【例10-11】
借:營業(yè)收入 l 000
貸:營業(yè)成本 1000
借:營業(yè)成本 80
貸:存貨 80
二、前期內部購入商品在本期的抵銷處理
1.前期購入商品本期全部對外銷售
由于存貨中包含的未實現(xiàn)利潤已轉為營業(yè)成本,因此在本期編制抵銷分錄時:
借:未分配利潤――年初
貸:營業(yè)成本
表示前期未實現(xiàn)的利潤,在本期實現(xiàn)。
2.前期購入商品本期全部未對外銷售
由于存貨中包含的未實現(xiàn)利潤仍在存貨項目中反映,因此在本期編制抵銷分錄時:
借:未分配利潤一一年初
貸:存貨
3.前期購入商品本期部分對外銷售
按前期抵銷的存貨中包含的未實現(xiàn)利潤數(shù)額,借記“未分配利潤――年初”項目,按本期對外銷售部分包含的未實現(xiàn)利潤數(shù)額,貸記“營業(yè)成本”項目,按本期未對外銷售部分包含的未實現(xiàn)利潤數(shù)額,貸記“存貨”項目。
借:未分配利潤――年初
貸:營業(yè)成本
貸:存貨
總結:分為三步
A、假設上期全部銷售
借:未分配利潤――年初
貸:營業(yè)成本
B、假設本期全部銷售
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
C、期末未銷售部分
借:營業(yè)成本
貸:存貨
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