2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：三部分十章重點(diǎn)(5)

　　三、內(nèi)部購入商品形成存貨計(jì)提跌價準(zhǔn)備的抵銷處理

　　1.當(dāng)期計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理

　　借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(也可以反向)

　　2.前期計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理

　　借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤――年初(上年為資產(chǎn)減值損失)

　　(也可以反向)

　　【例10-15】沿用“例l0-10”資料。

　　20×7年末子公司從母公司購入商品形成的存貨為400萬元，其中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤80萬元。該存貨的可變現(xiàn)凈值為350萬元，子公司當(dāng)年計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　借：存貨(存貨跌價準(zhǔn)備)　　　　　　　　　　50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　50

　　四、本期內(nèi)部購入商品用作固定資產(chǎn)的抵銷處理

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本)

　　固定資產(chǎn)一原價(本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

　　【例10-18】

　　20×4年初子公司從母公司購進(jìn)商品作為管理部門固定資產(chǎn)使用。母公司的營業(yè)收入為900萬元，營業(yè)成本為700萬元，子公司從20×4年初開始采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，無預(yù)計(jì)凈殘值。假定不考慮所得稅因素，編制銷售業(yè)務(wù)的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　(原價，900―700)200

　　子公司按購入商品的進(jìn)價900萬元作為固定資產(chǎn)原價來計(jì)算折舊。但從企業(yè)集團(tuán)角度看，在子公司固定資產(chǎn)的原價900萬元中包含了未實(shí)現(xiàn)利潤200萬元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)將固定資產(chǎn)因其原價包含了未實(shí)現(xiàn)利潤而使每年多提的折舊40萬元(200÷5)予以抵銷，假定不考慮所得稅因素，編制多提折舊的抵銷分錄如下(金額以“萬元"為單位)：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　五、前期內(nèi)部購入商品用作固定資產(chǎn)在本期的抵銷處理

　　(一)正常使用期間的抵銷處理

　　1.將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤――年初

　　貸：固定資產(chǎn)――原價(期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)

　　貸：未分配利潤――年初

　　3.將本期多提折舊抵消

　　借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊(本期多提折舊)

　　貸：管理費(fèi)用

　　【例10-19】　沿用“例l0-18"資料。

　　假定不考慮所得稅因素，20×5年(使用第二年)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

　　抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤200萬元：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)(原價)　　　　　　　　　　　　200

　　抵銷前期累計(jì)多計(jì)提折舊40萬元：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　 40

　　貸：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　　 40

　　抵銷本期多計(jì)提折舊40萬元：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　 40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　上述抵銷分錄也可以合并編制為：

　　借：未分配利潤――年初　　　　　　　　　　　1 60

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　l20

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