審計(jì)理論與實(shí)務(wù)：業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試與審計(jì)目標(biāo)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

　　1調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨內(nèi)部控制

　　審計(jì)人員通過查閱企業(yè)有關(guān)方面的制度文件，走訪并實(shí)地觀察生產(chǎn)部門、倉(cāng)庫、驗(yàn)收部門以及財(cái)會(huì)部門的工作等。了解內(nèi)部控制，并將內(nèi)部控制情況描述記錄于審計(jì)工作底稿。

　　2.檢查不相容職責(zé)的分離

　　觀察、審查生產(chǎn)與存貨管理的各環(huán)節(jié)、各單位和崗位分工情況。如果職責(zé)明確分離.相互牽制，每個(gè)環(huán)節(jié)都按規(guī)定的程序、標(biāo)準(zhǔn)和方法運(yùn)作，則內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。

　　3.抽查部分存貨入庫、出庫業(yè)務(wù)，追蹤其業(yè)務(wù)處理

　　審計(jì)人員根據(jù)重要性原則。抽取部分業(yè)務(wù)文件，測(cè)試各控制環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況及授權(quán)、審核、計(jì)量、記錄等控制環(huán)節(jié)是否真正發(fā)揮了作用。

　　4.抽查盤點(diǎn)記錄

　　審計(jì)人員應(yīng)抽查若干月份的盤點(diǎn)記錄。審查盤點(diǎn)的范圍、組織方式、盤點(diǎn)結(jié)果與賬面金額是否一致。了解盤點(diǎn)是否由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員或倉(cāng)庫保管員以外的人員監(jiān)督執(zhí)行。

　　5.產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度執(zhí)行情況的審查

　　采用詢問法、實(shí)地觀察法檢查企業(yè)管理制度的執(zhí)行情況如何，對(duì)有關(guān)原始憑證進(jìn)行檢查，判明其完備性、及時(shí)性、正確性。

　　6對(duì)成本核算和會(huì)計(jì)入賬環(huán)節(jié)的審查

　　抽查材料費(fèi)用、工薪費(fèi)用、制造費(fèi)用分配的合理性，抽查成本計(jì)算單記錄的正確性，了解有無獨(dú)立人員檢查賬簿記錄正確性。

　　7評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　審計(jì)人員了解存貨合同和業(yè)務(wù)程序，確定什么時(shí)候存貨的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了異常多的存貨，就應(yīng)當(dāng)關(guān)注潛在的過時(shí)存貨。

　　【2006年試題】

　　下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，屬于對(duì)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的有：

　　A .實(shí)地觀察倉(cāng)庫驗(yàn)收原材料的情況

　　B .抽查領(lǐng)料憑證上反映的手續(xù)是否齊備

　　C .編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對(duì)

　　D .計(jì)算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化

　　E .抽查被審計(jì)單位若干月份盤點(diǎn)記錄，檢查盤點(diǎn)程序的合規(guī)性

　　【答案】ABE

　　【解析】計(jì)算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化屬于銷售業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試;

　　編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對(duì)屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　二、審計(jì)目標(biāo)

　　1.生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)

　　(1)證實(shí)生產(chǎn)成本的真實(shí)性。審計(jì)人員通過對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各要素進(jìn)行檢查.確保產(chǎn)品成本記錄的金額是實(shí)際發(fā)生的。證實(shí)成本的真實(shí)性。

　　(2)證實(shí)成本形成的合規(guī)性。

　　(3)證實(shí)截止期正確性。通過對(duì)有關(guān)成本賬戶的審查，核實(shí)各項(xiàng)成本的性質(zhì)和發(fā)生的日期，以確定其歸屬期是否正確。查明有無借助任意調(diào)整產(chǎn)品成本支出的歸屬期而導(dǎo)致產(chǎn)品成本、利潤(rùn)錯(cuò)誤或失真的問題存在。

　　(4)證實(shí)計(jì)價(jià)正確性。審計(jì)人員在了解企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和組織管理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上。分析評(píng)價(jià)成本計(jì)算的正確性和合理性。

　　(5)證實(shí)成本會(huì)計(jì)處理的正確性。審計(jì)人員應(yīng)注意賬戶的使用是否恰當(dāng)，有無錯(cuò)記、漏記、重記的情況，驗(yàn)證各種分配表、記賬憑證及賬簿的一致性。

　　2.存貨業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)

　　(1)證實(shí)存貨的真實(shí)性、所有權(quán)與完整性。

　　(2)證實(shí)存貨計(jì)價(jià)正確性。

　　(3)證實(shí)存貨采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)的合法性。

　　(4)證實(shí)存貨賬務(wù)處理和存貨記錄截止期的正確性。

　　(5)證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨披露的正確性

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