《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：產(chǎn)品成本審計(jì)

　　一.運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)品成本合理性

　　通過分析被審計(jì)單位重要的比率和成本變動(dòng)趨勢(shì)。查明有無異常變動(dòng)及實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異有無異常情況等。

　　分析比較的內(nèi)容主要有：

　　(1)分析比較近期各年度和本年各個(gè)月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成變動(dòng)情況;

　　(2)分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率.判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能;

　　(3)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性;

　　(4)分析比較近期各年度待處理財(cái)產(chǎn)損溢.判斷其總體合理性;

　　(5)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，判斷制造費(fèi)用及其構(gòu)成總體合理性;

　　(6)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接材料費(fèi)，判斷直接材料費(fèi)的總體合理性;

　　(7)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位成本，判斷主營業(yè)務(wù)成本總體合理性;

　　(8)計(jì)算毛利率，分析其變動(dòng)合理性;

　　(9)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品成本、價(jià)格交易量、結(jié)算方式進(jìn)行比較分析。

　　【2007年試題】

　　下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以用于對(duì)產(chǎn)品成本總體合理性進(jìn)行檢查的有：

　　A.分析比較近期各年度主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本的變動(dòng)情況

　　B. 分析比較近期各年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本的變動(dòng)情況

　　C. 計(jì)算產(chǎn)品毛利率，分析其變動(dòng)合理性

　　D. 抽取部分產(chǎn)品成本計(jì)算單，審查直接人工費(fèi)計(jì)算的正確性

　　E. 對(duì)產(chǎn)成品實(shí)施監(jiān)盤，確定產(chǎn)成品是否賬實(shí)相符

　　【答案】ABC

　　【2003年試題】

　　下列各項(xiàng)中.屬于生產(chǎn)成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的是：

　　A.對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核

　　B.審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過適當(dāng)審批

　　C.審查有關(guān)記賬憑證是否附有順序編號(hào)的原始憑證

　　D.詢問和觀察存貨的盤點(diǎn)及接觸、審批程序

　　【答案】A

　　【解析】BCD屬于內(nèi)部控制測(cè)試。

　　二.標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查

　　(1)審核以前年度工作底稿對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的描述，詢問該系統(tǒng)在本年度發(fā)生的主要變化。

　　(2)檢查上期工作底稿與本年度的差異賬戶，以此為基礎(chǔ)確定由標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)的差異額，考慮該差異是否意味著應(yīng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行修改。

　　(3)詢問更新標(biāo)準(zhǔn)成本的程序，以確定其在本年度的修正程度。

　　(4)查看廠房設(shè)備，記錄成本中心、工廠的大致布局、存貨的儲(chǔ)存;詢問本年度生產(chǎn)流程是否進(jìn)行了重大變動(dòng)，是否有生產(chǎn)創(chuàng)新、增加了新產(chǎn)品。

　　(5)隨機(jī)抽取幾個(gè)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成。審查產(chǎn)品的成本構(gòu)成、工薪記錄、制造費(fèi)用分配方法的合理性，確定所有分錄是否已經(jīng)恰當(dāng)記錄。

　　(6)審核差異報(bào)告，確定被審計(jì)單位對(duì)差異及差異產(chǎn)生原因的分析情況。

　　(7)對(duì)被審計(jì)單位標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)評(píng)價(jià)并形成書面記錄，說明是否可以依賴該標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)將成本分配到年末存貨中。

　　三.成本項(xiàng)目審查

　　1.審查直接材料費(fèi)

　　一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬開始，抽查相關(guān)費(fèi)用憑證，檢查材料耗用量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)分配的真實(shí)性、合理性。審查要點(diǎn)是：

　　(1)直接材料耗用量的審查

　　抽取部分領(lǐng)料單，審查其“用途”一欄的填寫是否明晰，并于匯總后，與“材料費(fèi)用匯總表”核對(duì)其一致性。審查中應(yīng)注意領(lǐng)料單是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、材料耗用量是否真實(shí)、是否存在多領(lǐng)未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問題。

　　(2)直接材料計(jì)價(jià)的審查

　　對(duì)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，首先應(yīng)審查前后期材料計(jì)價(jià)方法的一致性，其次應(yīng)進(jìn)一步審查計(jì)價(jià)方法運(yùn)用及其計(jì)算結(jié)果的正確性。抽取本期與上期“材料明細(xì)賬”進(jìn)行復(fù)算，證實(shí)計(jì)價(jià)方法的一致性。通過將“材料明細(xì)賬”中某種(或某幾種)材料的期末結(jié)存單價(jià)與該材料的耗用單價(jià)進(jìn)行比較，如有差異，應(yīng)追蹤調(diào)查，查明原因。

　　對(duì)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，除進(jìn)行上述檢查外，還應(yīng)審查材料成本差異的計(jì)算和分配的真實(shí)性和正確性。審查中尤應(yīng)注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異額的正確性;成本差異率計(jì)算的正確性;發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異計(jì)算、分配額是否正確。

　　(3)直接材料費(fèi)分配的審查

　　對(duì)“材料費(fèi)用分配表”、有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”等進(jìn)行審查，證實(shí)其分配依據(jù)、分配方法和分配結(jié)果的正確性、分配方法是否一致。通過對(duì)“材料費(fèi)用分配表”的復(fù)算.驗(yàn)證分配結(jié)果的正確性。通過核對(duì)分配表、記賬憑證和“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，證實(shí)賬務(wù)處理的正確性。

　　【2003年試題】

　　被審計(jì)單位在分配材料成本差異時(shí).有意少攤借方額，如果相關(guān)產(chǎn)品當(dāng)期完工且銷售，這一做法必然導(dǎo)致當(dāng)期的：

　　A.利潤(rùn)虛減 B.資產(chǎn)虛減

　　C.存貨虛增 D.負(fù)債虛增

　　【答案】C

　　【解析】少攤材料成本差異借方額，相關(guān)產(chǎn)品當(dāng)期完工且銷售，導(dǎo)致當(dāng)期存貨虛增。

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　　2.審查直接人工費(fèi)

　?、俪椴楫a(chǎn)品成本計(jì)算單，審查直接人工費(fèi)計(jì)算的正確性，查明人工費(fèi)分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法的適當(dāng)性，核對(duì)是否與工薪費(fèi)用分配表中該產(chǎn)品分配的直接人工費(fèi)相一致。

　?、诜治霰容^各期人工費(fèi)變動(dòng)有無異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動(dòng)須查明原因。

　　③結(jié)合對(duì)薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)的審查，抽查直接人工費(fèi)會(huì)計(jì)記錄及處理的正確性。

　?、懿捎枚~成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，抽查直接人工費(fèi)差異的計(jì)算、分配及賬務(wù)處理的正確性，同時(shí)審查直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無變更。

　　3.制造費(fèi)用的審查

　　取得或編制制造費(fèi)用明細(xì)表，將制造費(fèi)用明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。由于制造費(fèi)用項(xiàng)目繁多，數(shù)額懸殊，重要程度不一.審計(jì)人員應(yīng)按重要性原則，有針對(duì)性地對(duì)數(shù)額較大，易于與其他費(fèi)用支出相混淆.變動(dòng)幅度大的項(xiàng)目，以及制度規(guī)定有提取或開支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查。

　　(1)審查制造費(fèi)用的真實(shí)性

　　重點(diǎn)審查其是否為實(shí)際發(fā)生，支出或提取標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　(2)審查制造費(fèi)用歸集、分配的合理性

　　(3)審查制造費(fèi)用分配賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性

　　4.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審查

　　1.審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

　　2.審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

　　四.在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查

　　1.在產(chǎn)品成本的審查

　　對(duì)在產(chǎn)品成本的審查應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行：

　　(1)審查在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量

　　一般采用抽查法進(jìn)行審查。審查時(shí)，應(yīng)深人生產(chǎn)車間了解在產(chǎn)品盤存情況，檢查盤存記錄是否完整、正確，核實(shí)盤存數(shù)量，查明有無多盤、漏盤.以估計(jì)代替盤點(diǎn)，以及其他弄虛作假的情況。

　　(2)審查在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法

　　在產(chǎn)品有多種計(jì)價(jià)方法(在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本)，而且每種計(jì)價(jià)方法均有各自的適用條件。審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的重點(diǎn)在于在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的合理性以及查核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法在相鄰會(huì)計(jì)期間是否有變動(dòng)。

　　【2005年試題】

　　審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)產(chǎn)品成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在產(chǎn)品成本中列支了如下內(nèi)容。其中符合相關(guān)規(guī)定的有：

　　A.給希望小學(xué)捐款50 000元

　　B.向供貨單位支付合同違約金8000元

　　C.結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用95 000元

　　D.因火災(zāi)造成的原材料損失費(fèi)85 000元

　　E.結(jié)轉(zhuǎn)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用70 000元

　　【答案】CE

　　【解析】A B D項(xiàng)支出記入營業(yè)外支出。

　　2.產(chǎn)品成本的審查

　　在完成上述實(shí)質(zhì)性審查的基礎(chǔ)上。最后對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。

　　(1)審查產(chǎn)成品數(shù)量

　　審查中應(yīng)注意有無下列現(xiàn)象存在：無視產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)不嚴(yán)格將不合格產(chǎn)品混人合格產(chǎn)品;有意將廢品充當(dāng)合格產(chǎn)品虛報(bào)產(chǎn)量或隱瞞不撤等等。

　　(2)審查產(chǎn)品成本的計(jì)算

　　審查產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。審查產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性可綜合采用審閱、核對(duì)、復(fù)算、函證等方法進(jìn)行。

　　【2004年試題】

　　某企業(yè)2004年3月20日產(chǎn)成品A的實(shí)際盤存數(shù)量為220件。2004年1月1日至2004年3月20日盤點(diǎn)時(shí)止。產(chǎn)成品A的完工數(shù)量為400件，銷售發(fā)出數(shù)量為300件.可以確認(rèn)該企業(yè)2003年12月31日產(chǎn)成品A的實(shí)際數(shù)量為：

　　A.220件 B.320件

　　C.120件 D.520件

　　【答案】C

　　【解析】220-400+300=120

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