審計師考試《審計理論與實務》考點：存貨審計

　　一.運用分析性復核方法檢查存貨總體合理性

　　審計人員通常運用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨周轉(zhuǎn)率變動是否存在以下情況：存貨成本項目發(fā)生變動、存貨核算方法變動、存貨儲備減少、存貨控制程序變動、存貨跌價準備計提基礎(chǔ)變動、銷售變動等。

　　【2007年試題】

　　審計人員運用分析復核方法檢查存貨的總體合理性時應采用的指標是：

　　A. 流動比率

　　B. 應收賬款周轉(zhuǎn)率

　　C. 資產(chǎn)負債率

　　D.存貨周轉(zhuǎn)率

　　【答案】D

　　【2004年試題】

　　審計人員在運用分析性復核方法檢查存貨的總體合理性時，可以使用的指標是：

　　A .毛利率 B .流動比率

　　C .存貨周轉(zhuǎn)率 D .應收賬款周轉(zhuǎn)率

　　【答案】C

　　【解析】存貨周轉(zhuǎn)率可以反映存貨總體合理性。

　　【2003年試題】

　　在采用分析性復核方法審查存貨總體合理性時，審計人員常采用的指標是：

　　A.毛利率

　　B.存貨周轉(zhuǎn)率

　　C.成本利潤率

　　D.產(chǎn)品成本差異率

　　【答案】B

　　【解析】存貨周轉(zhuǎn)率可以反映存貨總體合理性。

　　二. 存貨監(jiān)盤

　　存貨的審查，主要應核實其真實性、完整性，鑒別其所有權(quán)，與存貨賬核對，證實賬實是否相符。具體工作要點為：

　　(1)審計人員應要求企業(yè)成立材料盤點小組。將要盤存材料的已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務全部入賬，結(jié)出余額。為保證材料盤點工作的獨立性和能夠有條不紊地進行，審計人員應參與盤點計劃的制訂，包括確定盤點的范圍、重點、方法與時間安排。

　　(2)監(jiān)督盤點工作的進行。在材料盤點時.審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點的進行，以保證盤點工作按計劃進行。

　　(3)抽查材料盤點記錄。審計人員可隨時抽查盤點記錄，對各種材料的名稱、數(shù)量、單價、金額進行復核.必要時，可直接復點一部分材料，以驗證盤點記錄的正確性。

　　(4)鑒定材料的所有權(quán)。盤點材料時，應對各種材料的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料，對于產(chǎn)權(quán)不明確的.應加以必要的函證和核實。

　　(5)驗證材料明細賬余額的正確性。材料明細賬余額的正確性要依盤點的結(jié)果來證實。在賬實進行核對之前，應先將材料明細賬所記錄的收、發(fā)、存的計算加以核實，然后與總賬核對，如果發(fā)現(xiàn)記錄錯誤，應予以

　　(6)將盤點結(jié)果與材料明細賬余額核對。在材料盤點與材料明細賬驗證的基礎(chǔ)上，將二者加以核對，證實賬實是否相符，如出現(xiàn)不符，應做出盤盈、盤虧記錄勞建議查找原因。

　　(7)查驗存貨質(zhì)量。審計人員在監(jiān)督盤點過程中，還應注意存貨質(zhì)量，有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時應聘請老師對存貨的質(zhì)量與價值加以鑒定，做出必要的調(diào)整記錄，以合理地反映決算存貨的價值。

　　【2004年試題】

　　審計人員對被審計單位進行存貨監(jiān)盤可以達到的審計目標是：

　　A.證實存貨計價的合理性

　　B.證實存貨賬務處理的正確性

　　C.證實存貨采購成本的正確性

　　D.證實存貨的存在性

　　【答案】D

　　【解析】存貨監(jiān)盤可以證實存貨的存在性。

　　【2005年試題】

　　在對被審計單位的庫存材料進行監(jiān)盤時審計人員應當：

　　A.參與制定盤點計劃

　　B.到現(xiàn)場監(jiān)督盤點工作的進行

　　C.自始至終親自參與盤點

　　D.登記材料盤點記錄

　　E.注意查驗庫存材料質(zhì)量

　　【答案】ABE

　　【解析】審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點工作的進行，而不是自始至終親自參與盤點;審計人員應抽查材料盤點記錄而不是登記材料盤點記錄。

　　【2006年試題】

　　下列關(guān)于監(jiān)盤的說法中.正確的是：

　　A.監(jiān)盤是指審計人員親自盤點被審計單位的各種實物資產(chǎn)

　　B.監(jiān)盤的目的是確定被審計單位以實物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實存在

　　C.監(jiān)盤可以證實資產(chǎn)的所有權(quán)

　　D.監(jiān)盤可以證實報表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確

　　E.監(jiān)盤不能驗證資產(chǎn)的完整性

　　【答案】BE

　　【解析】審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點工作的進行;監(jiān)盤可以證實資產(chǎn)是否真實存在，而不能證實資產(chǎn)的所有權(quán)和報表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確。

　　3.存貨計價

　　應從采購、發(fā)出、截止期三方面進行審查。

　　(1)材料采購的審查

　　材料計價的審查，按實際成本計價的材料，應審查其成本構(gòu)成項目是否真實、正確，計價方法是否前后期一致;按計劃成本計價的材料，則審查材料成本差異處理是否正確。

　　②材料采購成本的審查，審查內(nèi)容包括：材料采購成本的構(gòu)成項目是否完整，材料采購費用分配比例是否合理，材料采購成本是否合規(guī)、正確。材料采購成本的計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。

　?、墼谕静牧系膶彶?，應通過有關(guān)賬、證的校對，確定在途材料的真實性。

　?、懿牧喜少彽馁~務處理的審查

　　2008年試題

　　24.審計人員審查材料采購成本時，下列各項中，不應審查的內(nèi)容是：

　　A.材料采購成本的構(gòu)成是否完整

　　B.材料采購費用分配比例是否合理

　　C.發(fā)出材料的計價方法是否遵循一貫性原則

　　D.材料采購成本的計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定

　　答案：C

　　(2)存貨發(fā)出的審查

　?、賹彶樯a(chǎn)領(lǐng)用材料，核實生產(chǎn)計劃.核查發(fā)出材料的計價。審計人員在審查生產(chǎn)領(lǐng)用的材料時，應特別注意企業(yè)虛增或虛減發(fā)出材料成本，虛減或虛增企業(yè)盈利等弄虛作假行為，以及利用多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本進行舞弊等行為。

　?、诤藢嵁a(chǎn)成品出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)。審計人員應先分析產(chǎn)成品銷售與銷售收入的變動趨勢;在分析趨勢的基礎(chǔ)上，對一些主要種類的產(chǎn)成品，核實其銷售數(shù)量與產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，并根據(jù)企業(yè)所采用的不同計價方法.驗證其結(jié)轉(zhuǎn)額的正確性。

　　③材料銷售的審查。應注意企業(yè)銷售材料是否屬特殊情況，是否經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導批準.出售的價格是否合理。

　?、艿椭狄缀钠返膶彶?。通過盤點與核對賬目的方法，確定賬面低值易耗品余額是否真實、準確，同時審查計價方法是否符合規(guī)定。檢查是否根據(jù)低值易耗品的特點，將低值易耗品的價值攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費用中去。

　　(3)存貨截止期審查

　　檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨抽查決算日前后的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單.凡是決算日或決算日前購進的貨物，應檢查其相應采購發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，是否單整存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

　　四.審查存貨跌價準備

　　(1)取得或編制存貨跌價準備及跌價損失明細表

　　復核加計該明細表的正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。

　　(2)審查存貨跌價準備計提的合理性

　　(3)審查期后售價

　　抽查部分計提存貨跌價準備的項目.檢查其決算日后銷售價格是否低于存貨原始成本。

　　(4)對存貨跌價進行分析性復核

　　審查前后各期存貨跌價損失有無異常變動，是否存在利用跌價損失人為調(diào)節(jié)成本費用的情況。

　　(5)核對相關(guān)會計科目

　　將存貨跌價損失發(fā)生額與“存貨跌價準備”科目相結(jié)合進行核對，檢查存貨跌價準備和跌價損失的賬務處理是否正確。

　　(6)審查存貨跌價準備和跌價損失在財務報表中的披露

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