2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試:長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法記憶口訣
利用口訣理解記憶長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法股利核算口訣
當(dāng)年分以前,成本來(lái)沖減。
當(dāng)年分當(dāng)年,利益算一算。
以后年度分,兩者比較看。
股利減凈利,差額細(xì)判斷。
“當(dāng)年分以前,直接沖成本”:比如96年1月1日進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用成本法進(jìn)行核算,96年5月2日被投資企業(yè)宣告分派95年度股利,于是投資企業(yè)就要全部沖減投資成本。
“當(dāng)年分當(dāng)年,利益算一算”:如果假設(shè)例題中96年5月2日分派的股利,還包括本年度的,那么就計(jì)算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分,前者沖減投資成本,后者計(jì)入投資收益。當(dāng)然了,這種情況下,出題者一般都會(huì)假定各月的利潤(rùn)平均分配。
“以后年度分,兩者比較看”:97年以后不是還要宣告分派股利嗎,這時(shí)我們就可以比較兩個(gè)值:其一,就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利(截止本年末);其二,就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。然后判斷:
1、前者累積股利=后者累積凈利,將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回。
2、前者>后者,將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額沖減投資成本。將投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收取股利計(jì)入應(yīng)收股利,將應(yīng)收股利和沖減成本的差額計(jì)入投資收益。
3、前者<后者,則不用沖減成本,若以前已沖減成本,就將其全部轉(zhuǎn)回,注意并不是將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額恢復(fù),不管這個(gè)差額是否大于、小于以前已沖減成本數(shù)額。 #p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
整個(gè)過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差,以判斷是否存在“過頭分配”,從而確定是需要沖減投資成本,還是恢復(fù)投資成本。如果不能確定投資成本的變化,也就無(wú)法確定投資收益的大小。
舉例如下:假設(shè)以前已經(jīng)沖減的投資成本是10,000,以前已經(jīng)收取的累積股利是10,000.
①分派值30,000
累積股利10,000+30,000=40,000
累積凈利潤(rùn)數(shù)40,000
借:應(yīng)收股利 30,000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 10,000
貸:投資收益 40,000
?、诜峙芍?0,000累積股利10,000+50,000=60,000累積凈利潤(rùn)數(shù)40,000差額20,000
借:應(yīng)收股利 50,000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 10,000(20,000-10,000)
投資收益 40,000
?、鄯峙芍?50,000,已分累積股利10,000+25,000=35,000,累積凈利潤(rùn)數(shù)40,000差額-5,000即使-5000-10000=-15000也不是按照差額恢復(fù)成本,還是恢復(fù)原來(lái)已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額(不超過這個(gè)數(shù)額)
借:應(yīng)收股利 25,000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 10,000
貸:投資收益 35,000
如果分派值150,000,已分累積股利10,000+15,000,累積凈利潤(rùn)數(shù)40,000差額-15,000,同樣即使-15000-10000 =-25000也不是按照差額恢復(fù)成本,還是恢復(fù)原來(lái)已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額10000(不超過這個(gè)數(shù)額)。若被投資單位當(dāng)期未分派股利,即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù),也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。
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