安徽2013年會計證考試《會計基礎(chǔ)》第十章：原材料

更新時間：2013-02-05 08:49:38 來源：|0

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摘要安徽2013年會計證考試《會計基礎(chǔ)》第十章第二節(jié)知識點：原材料

　　第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

　　一、原材料

　　(一)賬戶設(shè)置

　　在原材料按實際成本計價的情況下，應(yīng)設(shè)置下列賬戶進(jìn)行核算：

　　1.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本(或進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、購入物資尚未到達(dá)或雖已到達(dá)但尚未驗收入庫的各種在途物資的實際成本。該賬戶應(yīng)按照供貨單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶，用于核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)、存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。本賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.“應(yīng)交稅費”賬戶

　　“應(yīng)交稅費”賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。

　　【提示】增值稅相關(guān)知識補(bǔ)充

　　一：納稅人

　　銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。

　　為了配合增值稅專用發(fā)票的使用，劃分了二類納稅人，采取不同的增值稅計算方法。

　　一般納稅人：按銷項減進(jìn)項計稅，可以使用增值稅專用發(fā)票;

　　小規(guī)模納稅人：按簡易征收辦法計稅，不能使用增值稅專用發(fā)票(確有需求可申請稅務(wù)代開)。

　　二：小規(guī)模納稅人計稅方法

　　不含稅銷售額×3%

　　三：一般納稅人計稅依據(jù)――流轉(zhuǎn)額中的增值部分(增值額)

　　四：一般納稅人增值稅的計稅方法(購進(jìn)扣稅法：進(jìn)項稅是購進(jìn)商品已納稅款)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×增值稅率-非增值項目已納稅額

　　=銷項稅額-進(jìn)項稅額

　　五：銷項稅額計算=銷售額×稅率

　　一般商品適用17%基本稅率，特殊商品適用13%低稅率。

　　六：可以抵扣的進(jìn)項稅額

　　(1)憑票抵扣：增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅金額。

　　(2)計算抵扣：憑相應(yīng)憑證的特定比率計算得出進(jìn)項稅。

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品：普通發(fā)票(收購憑證)注明的買價×13%

　　支付運輸費用：運費發(fā)票注明的運費金額×7%

　　七：購貨環(huán)節(jié)增值稅處理

　　一般納稅人：購貨時負(fù)擔(dān)的增值稅計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”借方，屬于負(fù)債減少，可以抵減增值稅銷項。

　　【提示】購入固定資產(chǎn)時，增值稅也應(yīng)作進(jìn)項處理。但購入汽車、摩托車、游艇(二車一艇)和不動產(chǎn)的，增值稅進(jìn)項不能抵扣，要計入購入資產(chǎn)的成本。

　　小規(guī)模納稅人：購貨的增值稅直接計入采購成本，不得抵扣。因為小規(guī)模納稅人稅額計算中不考慮進(jìn)項銷項，而是簡易征收。

　　八：銷貨環(huán)節(jié)增值稅處理

　　一般納稅人：銷售時收取的增值稅計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”貸方，屬于負(fù)債增加。

　　小規(guī)模納稅人：銷貨時收取的增值稅計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”貸方，屬于負(fù)債增加。在應(yīng)交稅費下無需設(shè)置進(jìn)項銷項等明細(xì)項目。

　　(二)購買原材料的賬務(wù)處理

　　1.單一材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　【例10-9】2009年12月8日，黃河公司從昌和公司購甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料10 000件，每件單價40元，價款為400 000元，增值稅稅率為17%，增值稅稅額為68 000元;墊付運費4 000元和雜費1 000元，當(dāng)即將一張已承兌的銀行承兌匯票交付給昌和公司，金額468 000元，但材料尚未到達(dá)。

　　『正確答案」

　　甲材料可以抵扣的進(jìn)項稅額=68 000+4 000×7%=68 280(元)

　　甲材料的采購成本=400 000+4 000×(1-7%)+1 000=404 720(元)

　　借：在途物資――昌和公司(甲材料) 404 720

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 68 280

　　貸：應(yīng)付票據(jù)――昌和公司 468 000

　　銀行存款 5 000

　　【提示】材料驗收入庫之前計入“在途物資”，驗收后轉(zhuǎn)入“原材料”。

　　材料物資采購的實際成本包括材料物資買價、途中運雜費(運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等)、入庫前的整理挑選費用、運輸途中的合理損耗以及投入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費用。

　　(不含增值稅進(jìn)項)

　　材料成本=專用發(fā)票上的材料價款+運費的93%部分+雜費等

　　進(jìn)項稅=專用發(fā)票上的稅款+運費的7%部分