2013年會計從業(yè)考試財經(jīng)法規(guī)復(fù)習(xí)資料 8

　　記賬憑證(是原始憑證和賬簿的中間環(huán)節(jié))

　　1.記賬憑證概念：

　　記賬憑證，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以分類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。

　　記賬憑證必須根據(jù)審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料編制。

　　2、記賬憑證的分類

　　(1)記賬憑證按其用途不同，可以分為：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。

　　在實際工作中，也可以不分收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，統(tǒng)一使用通用記賬憑證。

　　(2)記賬憑證按其填制方法，可分為復(fù)式憑證和單式憑證。

　　3、記賬憑證的基本要求

　　(1)內(nèi)容必須具備(想一張通用記賬憑證;與原始憑證區(qū)分)

　　1)填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。

　　2)記賬憑證的編號。如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號法”。

　　3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要。

　　4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向。――原始憑證無

　　5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額。

　　6)所附原始憑證張數(shù)。

　　7)記賬標(biāo)記。――原始憑證無

　　8)……有關(guān)人員簽章。

　　(2)編號

　　記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。

　　例如，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需編制四張轉(zhuǎn)賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號為第8號，則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第 號，第 號，第 號和第 號四張憑證。

　　(3)依據(jù)

　　記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　(4)附件

　　除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　如一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復(fù)印件。

　　一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單。

　　【例題?判斷題】一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上單位共同負(fù)擔(dān)時，可以由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位，若將該原始憑證復(fù)印給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位的做法則是錯誤的。 ( )

　　[答案]對

　　(5)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤應(yīng)當(dāng)重新填制

　　(6)記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　4、記賬憑證的審核要求

　　(1)內(nèi)容是否真實――審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致。

　　(2)項目是否齊全。

　　(3)科目(對應(yīng)關(guān)系)是否正確，金額是否正確，書寫是否正確等。

　   登記會計賬簿(是記賬憑證和報告的中間環(huán)節(jié))

　　會計賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成的，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，……的簿籍。

　　會計核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

　　(一)設(shè)置會計賬簿的要求

　　依法設(shè)置……

　　各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會計賬簿包括：總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿四種。

　　1、總賬(總分類賬)，是根據(jù)總賬科目開設(shè)的。用于分類登記單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。有訂本賬和活頁賬兩種，一般多采用訂本賬。

　　2、明細(xì)賬(明細(xì)分類賬)，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的。用于分類登記單位的某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。明細(xì)賬是會計資料形成的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)?？梢圆捎糜啽举~、活頁賬、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等。

　　3、日記賬，是一種特殊的序時明細(xì)賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。

　　4、其他輔助賬簿(備查賬簿)，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記時使用的賬簿。例如，租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。

　　(二)啟用會計賬簿的要求

　　啟用新的會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿起止頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)姓名等，并加蓋有關(guān)人員的簽章和單位公章。――無賬戶名稱

　　更換記賬人員或會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和接交人員或監(jiān)交人員姓名并簽名或蓋章。

　　啟用……

　　(三)登記賬簿的基本要求

　　1、登賬依據(jù)――審核無誤的會計憑證。

　　2、登賬基本要求

　　(1)登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。登記完畢后……

　　(2)登記賬簿時，必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。除了……

　　(3)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙憹M格;一般應(yīng)占格距的1/2。

　　(4)各種賬簿應(yīng)按頁碼順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。

　　(5)凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

　　(6)每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數(shù)及余額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。

　　1)對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù);

　　2)對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù);

　　3)對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

　　(7)錯賬更正

　　如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照規(guī)定的方法予以更正。錯賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等幾種。

　　1)劃線更正法(紅線更正法)

　　適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。

　　更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

　　(8)對賬

　　注：《會計基礎(chǔ)》中對賬不包括賬表相符。考哪門課程按哪本教材。

　　(9)結(jié)賬

　　各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。結(jié)賬前，必須將本期所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要……

　　【例題?單選題】下列做法中，不符合會計賬簿的記賬規(guī)則的是( )。

　　A.使用鉛筆登賬

　　B.賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的1/2

　　C.登記后在記賬憑證上注明已經(jīng)登賬的符號

　　D.按賬簿頁次順序連續(xù)登記，不得跳行隔頁

　　[答案]A

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