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云南會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第7章第5節(jié):我國(guó)主要稅種的基本內(nèi)容

更新時(shí)間:2013-06-09 13:48:57 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 我國(guó)主要稅種的基本內(nèi)容:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。

  第五節(jié) 我國(guó)主要稅種的基本內(nèi)容

  一、增值稅

  (一)增值稅的概念

  增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其增值額征收的一種稅。

  1994年我國(guó)對(duì)增值稅進(jìn)行了一次重大改進(jìn),實(shí)行了國(guó)際上通行的購(gòu)入扣稅法。2008年11月5日,國(guó)務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》,自2009年1月1日起施行。

  (二)增值稅的征稅范圍

  增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進(jìn)口貨物以及加工、修理修配勞務(wù)。

  凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的,都屬于增值稅的征稅范圍,應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

 ?、?nbsp;銷售貨物。銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

 ?、谶M(jìn)口貨物。凡進(jìn)入我國(guó)的國(guó)境或關(guān)境的貨物,在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié),除了依法繳納關(guān)稅以外,還必須繳納增值稅。

 ?、蹜?yīng)稅勞務(wù)。納入增值稅征稅范圍的勞務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

  (三)增值稅的納稅人

  凡是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人,簡(jiǎn)稱納稅人,包括各類企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、行政事業(yè)單位和個(gè)人。

  為加強(qiáng)增值稅的征收管理,可將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

  一般納稅人按照購(gòu)入扣稅法計(jì)算增值稅,準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

  小規(guī)模納稅人按征收率計(jì)算增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  1、增值稅小規(guī)模納稅人

  小規(guī)模納稅人的認(rèn)定(不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)

  (1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下(含50萬(wàn)元)的。

  (2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下(含80萬(wàn)元)的。

  2、增值稅一般納稅人

  年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定為一般納稅人。

  其中,會(huì)計(jì)核算健全是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定這只賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。

  除國(guó)家稅務(wù)總局,另有規(guī)定外,納稅人已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得專為小規(guī)模納稅人。

  (四)增值稅的稅率

  1、一般納稅人的稅率

  (1)基本稅率:17%

  (2)低稅率:為13%

  糧食、食用植物油;

  自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品;

  圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;

  飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜;

  國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

  (3)納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

  (4)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù)),稅率為17%。

  2、小規(guī)模納稅人增值稅的征收率

  按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定,自2009年1月1日起,小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。

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  (五)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

  我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。

  當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。

  銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

  納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù),所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額,為進(jìn)項(xiàng)稅額。

  2、進(jìn)口的應(yīng)稅貨物

  按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

  組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

  3、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的征收率,實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

  小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,要分離出不含稅銷售額,其計(jì)算公式為:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  (六)增值稅的納稅期限

  【例題•分析計(jì)算題】某進(jìn)出口公司(增值稅一般納稅人)2008年10月報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)60000臺(tái),每臺(tái)關(guān)稅完稅價(jià)格為3000元,進(jìn)口關(guān)稅稅率為60%。已交進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅,并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅售價(jià)每臺(tái)5600元全部售出。根據(jù)以上資料,計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額。

  [答案]

  本案例中的增值稅,分為兩個(gè)環(huán)節(jié):一是進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅;二是在國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)納稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅,按照進(jìn)口貨物的規(guī)定計(jì)算稅額。國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅,按照一般方法計(jì)算稅額。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅,先計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格,組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅,再計(jì)算應(yīng)納稅額,應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率。一般方法即,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算如下:

  (1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

  組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=3000×60000+3000×60%×60000+0=288000000(元)

  應(yīng)納稅額=組成計(jì)算價(jià)格×適用稅率=288000000×17%=48960000(元)

  (2)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=56000×60000×17%-48960000=8160000(元)

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  二、消費(fèi)稅

  (一)消費(fèi)稅的概念

  消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2008年11月lO日

  國(guó)務(wù)院公布了修訂的《消費(fèi)稅暫行條例》,2008年12月15日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

  (二)消費(fèi)稅的納稅人和征稅范圍

  1.消費(fèi)稅的納稅人。是指在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。具體包括:生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

  2.消費(fèi)稅的征稅范圍。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括:煙、酒(及酒精)、鞭炮、焰火、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實(shí)木地板,汽車輪胎,摩托車,小汽車等稅目。

  (三)消費(fèi)稅稅目、稅率

  按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定,列入消費(fèi)稅征稅范圍的稅目有煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品等14個(gè)。

  消費(fèi)稅稅率有兩種形式:一種的是比例稅率;另一種是定額稅率(消費(fèi)稅稅目稅率見(jiàn)表7―3)。根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品分別實(shí)行從價(jià)定率、從量定額和從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的計(jì)稅方法。

  (四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1.實(shí)行從價(jià)定率征收的計(jì)算方法:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

  2.實(shí)行從量定額征收的計(jì)算方法:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

  3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算方法:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

  (五)消費(fèi)稅的納稅期限

  1消費(fèi)稅的納稅期限

  消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、lO日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

  納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

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  三、營(yíng)業(yè)稅

  (一)營(yíng)業(yè)稅的概念

  營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其營(yíng)業(yè)(業(yè)務(wù))收入額征收的一種稅。2008年11月5日,國(guó)務(wù)院修訂《中華人民共各國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》,自2009年1月1日起施行。

  (二)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

  營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)?,F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅設(shè)置了九個(gè)稅目,分別為:

  1.交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大類。

  2.建筑業(yè)。建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

  3.金融保險(xiǎn)業(yè)。金融保險(xiǎn)業(yè)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、其他金融業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

  4.郵電通信業(yè)。郵電通信業(yè)包括郵政、電信。

  5.文化體育業(yè)。文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)。

  6.娛樂(lè)業(yè)。娛樂(lè)業(yè)包括經(jīng)營(yíng)歌舞廳、卡拉OK廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等。

  7.服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

  8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)。

  9.銷售不動(dòng)產(chǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。

  (三)營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

  在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。為了加強(qiáng)稅收的源泉控制,簡(jiǎn)化征收手續(xù),減少稅款流失,《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》還對(duì)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人作出了具體規(guī)定。

  (四)營(yíng)業(yè)稅稅率

  營(yíng)業(yè)稅稅率按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率,具體分為三個(gè)檔次:

  1.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率。

  2.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和金融保險(xiǎn)業(yè)適用5%的稅率。

  3.娛樂(lè)業(yè)適用20%的稅率。

  (五)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為:

  營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

  (六)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限

  營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

  納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15口內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

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  四、企業(yè)所得稅

  (一)企業(yè)所得稅的概念

  企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)企業(yè)和組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

  2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》,《

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