審計師考試《理論與實務》輔導：投資審計(2)

　　二.投資性房地產審查

　　1審查投資性房地產計價的正確性

　　2審查投資性房地產賬務處理的正確性

　　3房地產用途轉換業(yè)務處理的審查

　　審查企業(yè)在房地產用途發(fā)生改變后，是否將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產：投資性房地產開始自用;作為存貨的房地產，改為出租;自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值;自用建筑物停止自用，改為出租。企業(yè)是否對房地產記錄進行相應調整，相關記錄是否正確。

　　4投資性房地產信息披露的正確性

　　三、其他投資項目審查

　　(1)交易性金融資產的審查

　　確定交易性金融資產是否存在;確定交易性金融資產是否歸被審計單位所有;確定交易性金融資產的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定交易性金融資產的計價是否正確;確定交易性金融資產期末余額是否正確;確定交易性金融資產的披露是否恰當。

　　(2)可供出售金融資產的審查

　　確定可供出售金融資產是否存在;確定可供出售金融資產是否歸被審計單位所有;確定可供出售金融資產的增減變動及其損益的記錄是否完整：確定可供出售金融資產的計價是否正確;確定可供出售金融資產減值準備的計提方法是否恰當，計提是否充分;確定可供出售金融資產減值準備的增減變動記錄是否完整;確定可供出售金融資產及其減值準備期末余額是否正確;確定可供出售金融資產及其減值準備的披露是否恰當。

　　(3)持有至到期投資的審查

　　確定持有至到期投資是否存在;確定持有至到期投資是否歸被審計單位所有;確定持有至到期投資的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定持有至到期投資的計價是否正確;確定持有至到期投資減值準備的計提方法是否恰當，計提是否充分;確定持有至到期投資減值準備的增減變動的記錄是否完整;確定持有至到期投資爰其減值準備期末余額是否正確;確定持有至到期投資及其減值準備的披露是否恰當。

　　【2007年試題】

　　如果被審計單位投資的證券是委托某專門機構代為保管的，為了證實這些證券的存在性，審計人員應實施的最有效的措施是：

　　A.調查代管機構的資質

　　B.要求被審計單位做出書面說明

　　C.向代管機構發(fā)函詢證

　　D.檢查相關會計記錄

　　【答案】C

　　【2006年試題】

　　(一)資料

　　2006年5月，某省審計廳派出審計組，對甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2005年度財務收支情況實施審計。審計人員按照審計實施方案，對甲公司的內部控制進行了解和測試，并根據控制風險的評價結果，對相關賬戶余額和交易種類實施了實質性測試。有關資料和審計情況如下：

　　1.在對籌資與投資循環(huán)實施審計時，審計人員記錄了甲公司與籌資和投資活動有關的內部控制：

　　(1)甲公司專門設立債務管理部，分析和控制債務風險;

　　(2)為明確責任，甲公司指定由投資管理部的業(yè)務骨干張某負責保管股票、債券等實物資產，并由其根據授權具體執(zhí)行對外投資事項;

　　(3)因盈余公積增減變動的業(yè)務量少，盈余公積的核算和復核工作由會計王某一人承擔;

　　(4)盈余公積的使用由投資管理部投資經理授權批準，由財會部門具體辦理;

　　(5)財會部門內部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成。

　　2.審計人員對甲公司對外投資業(yè)務實施了內部控制測試。

　　3. 2005年4月1日，甲公司以500萬元購入乙企業(yè)普通股，持股比例為30%，準備長期持有，并對乙企業(yè)有重大影響。截止2005年3月31日，乙企業(yè)所有者權益為1 200萬元。甲公司按10年攤銷股權投資差額。審計人員發(fā)現(xiàn)，由于會計人員交接，甲公司未按規(guī)定攤銷股權投資差額。

　　4.通過抽查會計憑證，審計人員發(fā)現(xiàn)，2005年7月16日第78號記賬憑證的摘要是“接受丙公司贈款5萬元”，會計處理是：

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：營業(yè)外收入 50 000

　　5.在對甲公司負債項目進行審計時，審計人員注意到，2003年1月甲公司為購建某產品生產線而折價發(fā)行5年期面值為500萬元的公司債券，甲公司按480萬元的價格出售。2005年發(fā)生應計利息30萬元、攤銷債券折價4萬元，全部記人財務費用。

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