2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第3章第1節(jié)：生產(chǎn)與存貨性質(zhì)

　　第三章　生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

　　第一節(jié)　本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)(P271)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　本業(yè)務(wù)循環(huán)從原材料采購(gòu)開始，經(jīng)過制訂計(jì)劃、安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、存儲(chǔ)、對(duì)外發(fā)售等環(huán)節(jié)。

　　1.制定和批準(zhǔn)生產(chǎn)計(jì)劃

　　①由計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂單或銷售預(yù)測(cè)等制訂生產(chǎn)計(jì)劃，交由被授權(quán)人員審批。

　?、跊Q定授權(quán)生產(chǎn)后，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，安排生產(chǎn)單位生產(chǎn)或執(zhí)行。

　?、劬幹撇牧闲枨髨?bào)告，列出所需要的材料、零部件及其庫存情況。

　　2.申請(qǐng)和發(fā)出材料

　　①生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單，填寫領(lǐng)料單，由部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，交倉庫部門領(lǐng)料。

　?、陬I(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，倉庫發(fā)料后登記材料明細(xì)賬留用一聯(lián)，領(lǐng)料單位保存一聯(lián)，財(cái)會(huì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算、成本計(jì)算使用一聯(lián)。

　　3.生產(chǎn)加工產(chǎn)品

　　完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完工產(chǎn)品交生產(chǎn)單位清點(diǎn)并交驗(yàn)收員檢驗(yàn)合格后入庫，或?qū)a(chǎn)品交下一工序繼續(xù)加工。

　　4.存貨成本核算

　　成本會(huì)計(jì)人員要匯集生產(chǎn)過程的各種憑證，逐步登記、匯總材料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。

　　5.存貨管理

　　倉庫要及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門入庫情況，財(cái)會(huì)部門進(jìn)行相應(yīng)記錄。

　　6.產(chǎn)成品銷售出庫

　　銷售部門接到客戶訂單，商定品種規(guī)格、數(shù)量質(zhì)量、價(jià)格、交貨期、結(jié)算方式后，報(bào)主管人員批準(zhǔn)，再簽訂銷售合同、開出銷貨單，交由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門裝運(yùn)產(chǎn)品。依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單編制出庫單，并根據(jù)出庫單登記產(chǎn)成品永續(xù)盤存記錄。

　　出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫;一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存;一聯(lián)送交顧客;一聯(lián)作為給顧客開具發(fā)票的依據(jù)。

　　7.存貨的報(bào)廢核銷

　　經(jīng)部門主管審批后交由財(cái)會(huì)部門、管理部門、存儲(chǔ)部門、技術(shù)部門組成的“資產(chǎn)報(bào)廢審核小組”審核，出具鑒定意見后，送被授權(quán)人批準(zhǔn)。

　　【例題1?單選題】(2010年試題)

　　在生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)中，下列各項(xiàng)中不屬于生產(chǎn)成本控制措施的是(　)。

　　A.審核領(lǐng)料憑證 B.控制廠部辦公經(jīng)費(fèi)開支

　　C.制訂成本計(jì)劃 D.編制成本預(yù)算

　　【答案】B

　　【解析】控制廠部辦公經(jīng)費(fèi)開支屬于管理費(fèi)用。

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件(P273)

　　1.生產(chǎn)通知單

　　由計(jì)劃部門下達(dá)的制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知生產(chǎn)部門組織產(chǎn)品生產(chǎn)、供應(yīng)部門組織材料供應(yīng)、財(cái)會(huì)部門組織成本核算。

　　生產(chǎn)通知單要預(yù)先連續(xù)編號(hào)。

　　2.領(lǐng)料、發(fā)料憑證

　　限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料憑證、發(fā)料憑證匯總表、入庫憑證。

　　3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄

　　工作通知單、工序進(jìn)程單、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。

　　4.工資匯總表及人工費(fèi)用分配表

　　工薪匯總表----為了反映工薪結(jié)算情況，據(jù)以進(jìn)行工薪費(fèi)用分配而編制的，是分配工薪費(fèi)用的依據(jù);

　　工薪費(fèi)用分配表----反映了個(gè)生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)人員的工資和福利費(fèi)。

　　5.材料費(fèi)用分配表

　　匯總反映各生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄。

　　6.制造費(fèi)用分配匯總表

　　匯總反映各個(gè)生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的原始記錄。

　　7.成本計(jì)算單

　　按成本對(duì)象設(shè)置，用以計(jì)算某一成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的文件，按成本項(xiàng)目反映完工產(chǎn)品成本，同時(shí)也反映期末在產(chǎn)品成本。

　　8.存貨明細(xì)賬

　　反映各種存貨增減變動(dòng)情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)記錄。

　　該記錄根據(jù)入庫憑證和發(fā)出憑證登記，據(jù)以進(jìn)行明細(xì)分類核算和實(shí)物控制。

　　9.存貨盤點(diǎn)報(bào)告表

　　記錄并報(bào)告存貨品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量情況的憑證。該憑證由庫存清查小組據(jù)實(shí)填制，并作為按規(guī)定報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的原始憑證。

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制(P274;結(jié)合P121)

　　控制活動(dòng)要素----業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查(P121)

　　1.職責(zé)分工(P274)

　　(1)采購(gòu)部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立，防止購(gòu)入不合格材料;

　　(2)存儲(chǔ)部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨(dú)立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜;

　　(3)生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立，防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理;

　　(4)產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出;

　　(5)存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立，防止篡改會(huì)計(jì)記錄，財(cái)產(chǎn)流失;

　　(6)貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點(diǎn)真實(shí)性。

　　【例題2?多選題】下列職責(zé)中，應(yīng)當(dāng)相互分離的職責(zé)有(　)。

　　A.原材料的采購(gòu)與保管

　　B.原材料的保管與盤點(diǎn)

　　C.產(chǎn)成品的生產(chǎn)與驗(yàn)收

　　D.生產(chǎn)計(jì)劃的制定與審批

　　E.原材料的保管與發(fā)出

　　【答案】ABCD

　　【解析】職責(zé)分工：(1)采購(gòu)部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立。(2)存儲(chǔ)部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨(dú)立。(3)生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立。(4)產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立。(5)存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立。(6)存貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點(diǎn)真實(shí)性。

　　2.信息傳遞程序控制

　　(1)授權(quán)程序

　　授權(quán)批準(zhǔn)包括：

　　由被授權(quán)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批生產(chǎn)計(jì)劃、經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)生產(chǎn)通知單、經(jīng)批準(zhǔn)領(lǐng)料、產(chǎn)品完工經(jīng)檢驗(yàn)入庫、產(chǎn)品發(fā)出經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)出通知單方可辦理、存貨報(bào)廢經(jīng)專門小組審批、存貨盤盈或盤虧的賬務(wù)處理由被授權(quán)人批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)方法變更由企業(yè)財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)等。

　　(2)成本控制

　　包括制訂成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算或控制目標(biāo)、嚴(yán)格審核原始憑證、設(shè)置生產(chǎn)與存貨總賬及明細(xì)賬并進(jìn)行核算、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法科學(xué)計(jì)算產(chǎn)品成本、進(jìn)行生產(chǎn)與存貨成本分析、建立成本和費(fèi)用的歸口分級(jí)管理控制制度等。

　　(3)永續(xù)盤存制

　　永續(xù)盤存記錄----由財(cái)會(huì)部門而不是倉儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個(gè)不相容職責(zé)分離。

　　設(shè)置存貨明細(xì)賬----對(duì)存貨收、發(fā)、結(jié)存進(jìn)行及時(shí)反映，根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證逐日、逐筆登記各種存貨的收、發(fā)、存數(shù)量和金額，隨時(shí)反映結(jié)存數(shù)量和金額;

　　設(shè)置存貨總分類賬----對(duì)存貨收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量和金額及時(shí)匯總和記錄，并將明細(xì)賬置于總賬的控制之下;經(jīng)常核對(duì)總賬與明細(xì)賬，存貨賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，保證賬賬、賬實(shí)相符;

　　3.實(shí)物控制

　　限制非授權(quán)人員接近存貨，定期盤點(diǎn)、檢查存貨管理情況，保管與記錄嚴(yán)格分工等。

　　【例題3?多選題】下列屬于存貨控制措施的有(　)。

　　A.限制非授權(quán)人員接近存貨

　　B.請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

　　C.定期盤點(diǎn)

　　D.生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立

　　E.存貨保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立

　　【答案】ACE

　　【解析】請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)屬于采購(gòu)控制措施;生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立屬于生產(chǎn)控制措施。

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