2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第3章第2節(jié)：內(nèi)部測評與目標(biāo)

　　第二節(jié)　業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評與審計(jì)目標(biāo)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(P275)

　　1.調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨內(nèi)部控制

　　2.檢查不相容職責(zé)的分離

　　觀察、審查生產(chǎn)與存貨管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上，采購與保管部門、計(jì)劃部門與生產(chǎn)部門、存貨保管與盤點(diǎn)、生產(chǎn)與驗(yàn)收、存貨保管與記錄、存儲(chǔ)與銷售是否獨(dú)立，對企業(yè)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行評價(jià)。

　　3.抽查部分存貨入庫、出庫業(yè)務(wù)、追蹤其業(yè)務(wù)處理

　　抽取部分業(yè)務(wù)文件，測試各控制環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，授權(quán)、審核、計(jì)量、記錄等控制環(huán)節(jié)是否真正發(fā)揮了作用。

　　4.抽查盤點(diǎn)記錄

　　審查盤點(diǎn)的范圍、組織方式、盤點(diǎn)結(jié)果與賬面金額是否一致，盤點(diǎn)是否由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員或倉庫保管員以外的人員監(jiān)督執(zhí)行。

　　5.審查產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度的執(zhí)行

　　采用詢問法、實(shí)地觀察法檢查企業(yè)是否編制生產(chǎn)計(jì)劃或進(jìn)行預(yù)算控制，檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號(hào)，成本的歸口分級(jí)管理制度執(zhí)行情況如何，對有關(guān)原始憑證進(jìn)行檢查，判明其完備性、及時(shí)性、正確性。

　　6.對成本核算和會(huì)計(jì)入賬環(huán)節(jié)的審查

　　檢查生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目是否健全，成本會(huì)計(jì)核算是否合理，抽查材料費(fèi)用、工薪費(fèi)用、制造費(fèi)用分配的合理性，抽查成本計(jì)算單，檢查其記錄的正確性，選擇若干標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本差異較大的賬戶，檢查其差異調(diào)整有無差異分析記錄和被授權(quán)人批準(zhǔn)，觀察有無獨(dú)立人員檢查賬簿記錄的正確性，對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行評價(jià)。

　　7.評價(jià)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　有很多危險(xiǎn)信號(hào)是生產(chǎn)和存貨循環(huán)獨(dú)有的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評價(jià)。

　　關(guān)注：危險(xiǎn)信號(hào)

　　(1)存貨的增長率高于銷售增長率;

　　(2)生產(chǎn)費(fèi)用明顯高于或低于行業(yè)平均水平;

　　(3)各種“準(zhǔn)備”明顯減少;

　　(4)生產(chǎn)費(fèi)用賬戶發(fā)生重大的貸方記錄;

　　(5)對審計(jì)人員建議的必要內(nèi)部控制缺乏后續(xù)措施。

　　【例題4?多選題】下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，屬于對生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評的有(　 　)。

　　A.實(shí)地觀察倉庫驗(yàn)收原材料的情況

　　B.抽查領(lǐng)料憑證上反映的手續(xù)是否齊備

　　C.編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對

　　D.計(jì)算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化

　　E.抽查被審計(jì)單位若干月份盤點(diǎn)記錄，檢查盤點(diǎn)程序的合規(guī)性

　　【答案】ABE

　　【解析】計(jì)算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化屬于銷售業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試;

　　編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對屬于實(shí)質(zhì)性審查。

　　二、審計(jì)目標(biāo)(P276)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表一般審計(jì)目標(biāo)(結(jié)合第四章P73)

　　包括：

　　總體合理性;真實(shí)性;完整性;權(quán)利和義務(wù);計(jì)價(jià)正確性;截止期正確性;過賬和匯總正確性;分類正確性;披露正確性;合法性。

　　歸納：

　　結(jié)合各交易循環(huán),考慮：目標(biāo)→審計(jì)程序→審計(jì)證據(jù)

　　1.生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)(P277)

　　(1)證實(shí)產(chǎn)品成本的真實(shí)性

　　(2)證實(shí)成本形成的合規(guī)性

　　(3)證實(shí)截止期正確性

　　為了正確地反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的損益，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確認(rèn)成本的歸屬期。

　　(4)證實(shí)計(jì)價(jià)正確性

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位成本，確保已經(jīng)記錄的金額是正確的。

　　(5)證實(shí)成本會(huì)計(jì)處理的正確性

　　2.存貨業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)(P277)

　　(1)證實(shí)存貨的真實(shí)性、所有權(quán)與完整性

　　審計(jì)人員通過審查賬目、監(jiān)盤存貨，確認(rèn)企業(yè)的全部存貨業(yè)務(wù)均已計(jì)入有關(guān)賬戶，有關(guān)賬戶中的存貨確實(shí)存在并歸企業(yè)所有，且記錄的有關(guān)存貨的金額是實(shí)際發(fā)生的。

　　(2)證實(shí)存貨計(jì)價(jià)的正確性

　　審計(jì)人員必須對存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行審核，取得充分證據(jù)，對選用計(jì)價(jià)方法的合理性、計(jì)價(jià)結(jié)果的正確性及相鄰會(huì)計(jì)期間計(jì)價(jià)方法的一貫性進(jìn)行證實(shí)，進(jìn)而證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)存貨賬戶的期末余額的正確無誤。

　　(3)證實(shí)存貨采購和銷售業(yè)務(wù)的合法性

　　審計(jì)人員應(yīng)通過抽查賬目和有關(guān)憑證，必要時(shí)調(diào)查走訪有關(guān)部門和人員，證實(shí)企業(yè)發(fā)生的存貨采購和銷售業(yè)務(wù)符合國家有關(guān)方針、政策、法規(guī)及企業(yè)的規(guī)章制度，揭露在存貨采購和銷售業(yè)務(wù)中存在的各種違法違規(guī)的行為。

　　(4)證實(shí)存貨賬務(wù)處理和存貨記錄截止期的正確性

　　通過審查賬目和有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，確認(rèn)存貨采購，存貨發(fā)出賬務(wù)處理正確無誤，并證實(shí)企業(yè)購入與銷售的各種存貨已按規(guī)定計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間。

　　(5)證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨披露的正確性

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